КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производствК вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации. Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств» и т. д. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», и других и кредит счета 23 «Вспомогательные производства». В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 «Вспомогательные производства» закрывается и сальдо не имеет. В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 «Вспомогательные производства» закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых. Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются: — фактические затраты; — цеховые расходы, подлежащие распределению; — отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту; — калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг; — калькуляционная разница на единицу работы; — отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг. При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами: 1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23 «Вспомогательные производства». 2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23 «Вспомогательные производства». 3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23«Вспомогательные производства». 4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23 «Вспомогательные производства». При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости. Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования. После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу. При закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме. Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:
где: Фс — фактическая себестоимость единицы услуг; Фз — фактические затраты за год; Пз — плановая оценка услуг по закрытым счетам; Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию; Кф — фактический объем услуг за год; Kз — фактический объем услуг по закрытым счетам; Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию. Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также ф. 84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др. Затраты по энергетическим производствам (электроснабжению, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам) учитывают на отдельных аналитических счетах. В затраты по электроснабжению включаются стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач. Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета «Энергетические производства» аналитического счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих статей затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Топливо и энергия (для своих электростанций). 3. Содержание основных средств. 4. Работы и услуги. 5. Прочие затраты. Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь. Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей — 10 кВт/ч, Метод калькуляции — простой. При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. При этом электроэнергия и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, сварочными и другими агрегатами, в себестоимость электроэнергии не включаются (расходы по ним относятся в затраты соответствующих отраслей и производств). После исчисления фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии списывается калькуляционная разница по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет. Фактическая себестоимость 10 кВт/ч электроэнергии определяется по формуле: В затраты по теплоснабжению включают затраты на производство или покупку тепловой энергии и доведение ее до потребителя: стоимость купленной тепловой энергии, оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства, стоимость топлива и электроэнергии, израсходованных на технологические цели по теплоснабжению, затраты на ремонт, износ основных средств (котельные, теплоцеха, тепломагистрали и т. д.), услуги собственных вспомогательных производств и другие расходы. Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» на аналитическом счете «Теплоснабжение». Статьи затрат аналогичны статьям затрат в электроснабжении. Распределяются затраты по потребителям ежемесячно, пропорционально количеству потребленного тепла и его плановой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла доводится до фактической. Объектом калькуляции является тепловая энергия. Калькуляционной единицей — 10 Гкал тепловой энергии. Метод калькуляции — простой. Фактическая себестоимость 10 Гкал определятся по формуле (5.1). После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списывается калькуляционная разница по потребителям пропорционально количеству отпущенной тепловой энергии и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается. В затраты по водоснабжению включают: стоимость поступающей со стороны воды, оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых подачей и доведением воды до потребителей, затраты на содержание основных средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и т. д.), стоимость услуг собственных вспомогательных производств, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и др. Затраты по водоснабжению в течение года собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Водоснабжение». Статьи затрат аналогичны статьям затрат по электроснабжению. Распределение затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости воды ее плановая себестоимость доводится до фактической. Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей — 1м3. Метод калькуляции — простой. Фактическая себестоимость 1 м3 воды определяется по формуле (5.1.). Затраты по содержанию насосных установок, обслуживающих рисовые поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относятся на затраты соответствующих отраслей растениеводства и животноводства и в себестоимость воды по водоснабжению не включаются. После исчисления фактической себестоимости 1 м3 воды необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет. Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (трактора, комбайны, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия (малоценный инвентарь и др.). Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива» смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов. Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-мехалические мастерские». При этом используются следующие статьи затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Запасные части и ремонтируемые объекты. 3. Работы и услуги. 4. Цеховые расходы мастерских. 5. Прочие затраты. Предварительно цеховые расходы мастерских собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования). Цеховые расходы ремонтной мастерской учитываются по следующим статьям: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Затраты на содержание основных средств, 3. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда. 4. Прочие расходы. В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) списываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. Следовательно, аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские». В течение года фактическая себестоимость законченного ремонта или изготовленного объекта в ремонтной мастерской списывается на те производства, для которых выполнялись работы, и оформляется записью: дебет счетов 20/1 «Растениеводство», 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие кредит счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Ремонтно-механическая мастерская». В связи с этим объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Метод калькуляции — простой. Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия можно определить по формуле:
Фс = Пз + Пц +(-) Оц (2)
где Фс — фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия; Пз — фактические прямые затраты в течение года; Пц,— плановый размер цеховых расходов в течение года; Оц — отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года. В конце года на тех же потребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного списания или сторнирования. После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет. Для этих целей можно составлять ведомость распределения цеховых расходов. Исчисление фактической себестоимости от ремонтированных объектов и изготавливаемых изделий в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы — лишь в плановой оценке. После распределения корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме. Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту ведется раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета; — Грузовой автотранспорт; — Специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т. д.); — Пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки людей); — Цеховые расходы (общегаражные). В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление тин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей, и т. д. При учете затрат могут использоваться следующие статьи: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Нефтепродукты. 3. Затраты на содержание основных средств. 4. Работы и услуги. 5. Цеховые расходы. 6. Прочие затраты. К цеховым расходам относят суммы амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т. д.). Цеховые расходы предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машино-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»). Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный' автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»). В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день. Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»). В конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле:
(3) где ФС — фактическая себестоимость 10 т/км, руб.; ФЗ — фактические затраты по грузовому автотранспорту, руб.; ПЗ — плановая оценка услуг тем потребителям, затраты которых уже распределены (счет закрыт), руб.; ПС — плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.; ПП — плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.; CВ — стоимость возвратных отходов (отработанного масла и т. д.), руб.; Кф — фактический объем работ за год, т/км; KЗ — фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт), т/км; КС, — фактический объем работ, выполненных для самообслуживания, т/км. Аналогичным образом исчисляется фактическая себестоимость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту. После того плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет. Чтобы закрыть счет, необходимо исчислить фактическую себестоимость 10 т/км по формуле (3). Если фактическая себестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой, то калькуляционную разницу необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям. В результате списания калькуляционной разницы счет «Грузовой автотранспорт» закрывается, и сальдо не имеет. Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат. Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк". При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах. Сельскохозяйственные организации при ведении учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут применять различные варианты построения производственного учета. При одном из варианов выделяются две группы аналитических счетов: - "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка"; - "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин". Для ведения учета по ним затраты отражают по следующим статьям: - Материальные ресурсы (в том числе нефтепродукты на работу тракторов). - Оплата труда (основная, дополнительная трактористов-машинистов и других работников на тракторных работах). - Отчисления на социальные нужды (в том числе на оплату труда механизаторов и других работников на тракторных работах). - Амортизация основных средств (тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и т.д.). - Ремонт основных средств. - Работы и услуги других вспомогательных производств. - Прочие прямые расходы (включаемые в элемент "Прочие затраты"). - Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка. Машинно-тракторный парк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете необходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах». В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включается оплата труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумма амортизационных отчислений, затраты на ремонт тракторов, и т. д. Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк». Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета. В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ведется по статьям: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств). 3. Работы и услуги. 4. Цеховые расходы. 5. Прочие затраты. Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской. Распределяют затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потребителям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, калькуляционной единицей — 1 т/км. Метод калькуляции используется простой. Порядок исчисления себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчисления фактической себестоимости услуг грузового автотранспорта. После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет. В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.
Дата добавления: 2015-05-26; Просмотров: 2932; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |