КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Эволюция формирования информации в бухгалтерском балансеПорядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н Таблица 6 Таблица 5 Таблица4 Таблица 3 Таблица 2 Классификация бухгалтерских балансов Таблица 1 Схема 3. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета Схема 2. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета Схема 1. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета
Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и прочими). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов, т.е. речь идет о применении принципа двойной записи, описанного Лукой Пачоли еще в 1494 г. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете. Осуществив преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета - значение собственного капитала (схема 2). Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это - чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название - чистые активы.
Кроме этого, очередное преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета позволяет получить важнейшее для внешних пользователей информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами (схема 3).
Таким образом, капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положено в основу построения важнейшего бухгалтерского документа - бухгалтерского баланса и может также называться балансовым уравнением. В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. При горизонтальной структуре баланса актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева - актив (имущество) и обязательства, справа - капитал. В своем первоначальном смысле горизонтальная форма баланса преследовала цель - симметричное отображение статей актива и пассива, т.е. источников имущества, за счет которых оно приобретается. Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (в начале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства и наоборот). С начала постперестроечных времен в Российской Федерации применяется вертикальная форма бухгалтерского баланса. Различные подходы к формированию информации в бухгалтерском балансе вытекают из разного понимания его сущности. «В счетоведении на протяжении нескольких десятилетий предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс. Таких попыток было много, но ни одну из них нельзя признать убедительной» (1.32, с. 409). В основе таких интерпретаций лежат два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Кроме этого, интерпретация баланса также характеризуется двойственным подходом к пониманию отражаемых в нем объектов учета, в соответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и источников организации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождает две трактовки баланса: статическую и динамическую. Статический баланс есть метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Динамический баланс есть метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат (1.1, с. 81). Таким образом, статическая и динамическая трактовки расходятся в определении понятий активов, обязательств и капитала. Статическая концепция предлагает учитывать в балансе лишь те активы, которые могут выступать покрытием обязательств, т.е. в активе располагаются те средства, которые могут быть подтверждены инвентаризацией и приняты в покрытие кредиторской задолженности. Из этого следует, что все средства, которые не принадлежат предприятию на праве собственности и не могут быть им проданы, должны быть исключены из баланса (например, арендованное имущество, лицензии, права пользования торговыми знаками и другое). В пассиве же баланса согласно статической трактовке отражается весь заявленный капитал, поскольку только в этом случае возникает полное отражение суммы его обеспечения соответствующими активами. В этих условиях актив статического баланса содержит величину дебиторской задолженности собственников по заявленному, но не внесенному капиталу. Кроме того, статическая концепция предполагает принимать во внимание все обязательства предприятия, в том числе и кредиторскую задолженность. Динамическая концепция предполагает отражение в активе баланса капитализированных затрат, обещающих будущие экономические выгоды, а также нематериальные ресурсы. Исходя из принципа покрытия обязательств нематериальные ресурсы (например, результаты НИОКР), а также арендованные активы ничего не стоят. Однако для исчисления результата такие активы, используемые для получения доходов в течение длительного времени, вполне реальны и их включение в актив баланса экономически оправдано. Также, исходя из принципов динамической концепции, пользователя интересует не весь вложенный капитал, а лишь его реально внесенная часть, благодаря которой может быть получена прибыль. В этом случае в балансе не находит отражения информация об аннотированном, но реально не внесенном капитале. Масштабная работа по поводу этих трактовок проведена Я.В. Соколовым, которым дан детальный анализ различных интерпретаций баланса (1.32, с. 401-423). В практике бухгалтерского учета в нашей стране почти всегда осуществлялось и осуществляется смешение трактовок бухгалтерского баланса, что объясняется различными интересами пользователей бухгалтерской информации. Каждая из указанных концепций сопровождается своим подходом к способам оценки итоговых показателей. В мировой и отечественной практике возможно применение двух основных моделей бухгалтерского баланса: баланса-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий в валюту баланса суммы регулирующих статей, называют балансом-брутто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса. Такая модель бухгалтерского баланса, как правило, характерна для статической концепции балансоведения. Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется балансом-нетто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение стоимости объектов основных средств и, соответственно, уменьшает валюту баланса. Исключение регулирующих статей из валюты баланса связано с упрощением структуры балансовых показателей и необходимостью выявления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной деятельности. Такая модель бухгалтерского баланса, как правило, характерна для динамической концепции балансоведения. Каждая из указанных моделей имеет свои достоинства и недостатки. Так, модель «баланс-брутто» дает полное представление об основных показателях деятельности организации. Например, отражение первоначальной стоимости объектов основных средств в активе, а сумм начисленной по ним амортизации в пассиве баланса дает при первом обращении к нему развернутую информацию о степени изношенности основных средств. При использовании модели «баланс-нетто» такую информацию непосредственно из баланса получить невозможно. Для этого должна быть предусмотрена специальная отчетная форма, предназначенная для расшифровки балансовых показателей. В то же время, использование в практике хозяйствования модели «баланс-брутто» затрудняет оценку капитала и результатов хозяйственной деятельности, так как для этого потребуется дополнительные процедуры, связанные с определением реальной оценки указанных показателей, которые, впрочем, не выглядят слишком обременительными. В настоящее время в практике составления бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации применяется модель «баланс-нетто». 2. Методологические и методические аспекты формирования информации в бухгалтерском балансе Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета - имущества и источников образования этого имущества. Состояние этого имущества в балансе показывается как собственный капитал и обязательства организации в денежной оценке. Однако только этого для полного информирования пользователей недостаточно. Построение показателей бухгалтерского баланса должно преследовать цель полного охвата финансово-хозяйственной деятельности организации во всем ее многообразии. Такая цель достигается с помощью экономически обоснованной группировки явлений такой деятельности, которая, в свою очередь, позволяет установить взаимосвязь между ними. Исходя из этой цели в Российской Федерации бухгалтерский баланс представляется в виде таблицы, содержащей две системы показателей, одна из них называется активом (имущество), другая - пассивом (капитал и обязательства). Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий. Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, во-первых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий. В свою очередь, собственный капитал представляет собой остаточную стоимость активов организации после вычета обязательств организации перед третьими лицами. Таким образом, понятие «пассив» нужно трактовать не только как источники имущества организации, но и как ее обязательства перед собственниками и кредиторами. Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов. Сущностное содержание статей действующей формы позволяет их подразделить на три категории. Первая категория статей баланса представляет собой один показатель, который является остатком по конкретному синтетическому счету. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Такие статьи баланса можно именовать единичными статьями. Вторая категория статей представляет собой сумму показателей, которые являются остатками целого ряда синтетических счетов. Например, статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков материалов, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства и расходов будущих периодов. Такие статьи баланса можно именовать комплексными статьями. Третья категория статей представляет собой либо единичный показатель, либо сумму показателей, уменьшенных на сумму остатка по соответствующему регулирующему счету. Например, статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации. Такие статьи можно называть комбинированными. В действующей форме бухгалтерского баланса (приложение 6) представлено 28 статей, порядок формирования по каждой из которых рассмотрен в параграфе 3.4. Практика формирования бухгалтерского отчетности в Российской Федерации выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Так, графы действующей формы баланса содержат в себе: · номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - 1-я графа; · наименование показателя отчетности (статья) - 2-я графа; · код строки (при необходимости) - 3-я графа; · числовой показатель на отчетную дату - 4-я графа; · числовой показатель на 31 декабря предыдущего года - 5 графа; · числовой показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, - 6 графа. Таким образом, по каждой статье баланса отражается информация о трех смежных отчетных периодах. В свою очередь, в бухгалтерском балансе, предоставляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». Код содержит четыре значимых показателя, каждый из которых обозначает следующее: · 1-й - номер отчетной формы; · 2-й - номер раздела баланса; · 3-й - номер базовой статьи; · 4-й - номер статьи, являющейся расшифровкой базовой статьи. Четвертый показатель кода формируется в том случае, если организация включает в баланс дополнительные показатели. Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (приложение 6) состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе баланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»). В актив баланса включаются статьи, представляющие собой определенные группы элементов хозяйственного оборота, сгруппированные по степени их ликвидности (возможности обращения в наличные средства). Ликвидность актива определяется возможным сроком смены формы актива на денежную. Чем выше ликвидность, тем меньше требуется времени для смены формы актива. Именно это обстоятельство положено в группировку статей в разделы актива баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее к более ликвидным активам. К ним относятся: нематериальные активы, результаты НИОКР, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, долгосрочные финансовые вложения, а также прочие внеоборотные активы. Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются наиболее ликвидные активы в порядке их возрастающей ликвидности: запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы. Разделение финансовых вложений на две составляющие определяется целевой функцией вложений и сроком их возврата. Так, инвестиции в другие организации подразумевают долгосрочное их использование в деятельности таких субъектов. В свою очередь, отражение сумм займов, предоставленных другим организациям, определяется сроком их погашения, отправной точкой которого является 12 месяцев после отчетной даты. В том случае, если таковой составляет более 12 месяцев после отчетной даты, суммы таких займов отражаются в составе внеоборотных активов. В противном случае - в составе оборотных активов. Этот же норматив является основным и при отражении дебиторской задолженности по различным составляющим оборотных активов в случае, когда составители баланса приняли такое решение. При этом следует отметить, что группировка активов по степени их ликвидности носит достаточно условный характер, так как ликвидность актива определяется ситуацией, сложившейся на рынке. Так, например, во время финансового кризиса 1998 г. в Российской Федерации денежные средства многих организаций, находившиеся на счетах в банках, были временно заблокированы, в то время как материальные ресурсы являлись объектом повышенного спроса. Статьи пассива группируются в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обязательства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обязательств по субъектам. По этому признаку обязательства подразделяются на обязательства перед собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами, т.е. кредиторами, банками и т.д. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому обязательства организации перед третьими лицами в зависимости от сроков их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива. Собственный капитал организации представлен в третьем разделе баланса «Капитал и резервы», который складывается из уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли. Кроме того, в состав собственного капитала может включаться целевое финансирование. Специфическим показателем этого раздела баланса является статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», сумма которой обращается в уменьшение собственного капитала. Таким же показателем является и показатель «Переоценка внеоборотных активов», который отражает результат переоценки. В случае отражения по рассматриваемой статье баланса уценки, ее сумма обращается в уменьшение собственного капитала. При этом собственный капитал отражается в бухгалтерском балансе в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям. В четвертом и пятом разделах пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» группируются обязательства организации перед кредиторами, банками и т.д. В разделе «Долгосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства, а также прочие обязательства. В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, а также прочие обязательства. Кроме того, в разделе «Краткосрочные обязательства» выделяется текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате финансово-хозяйственной деятельности организации. К ней относится задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, задолженность поставщикам и прочим кредиторам. При формировании отчетной информации об имуществе организации и ее обязательствах необходимо учитывать три важных обстоятельства. Во-первых, возможность отнесения объекта учета к той или иной классификационной группе. При принятии решения по данному вопросу необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету объектов учета, утвержденными приказами Министерства финансов РФ. Во-вторых, определение момента признания объекта учета. Его признание в учете может быть осуществлено на дату перехода права собственности на данный объект или выполнения обязательств контрагента по договору. Третье обстоятельство, имеющее существенное значение при формировании отчетности, - выбор оценки объекта учета, который должен быть осуществлен в соответствии с основными принципами формирования показателей бухгалтерской отчетности и требованиями Министерства финансов РФ. Анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации позволяет выделить следующие виды оценки, используемой при формировании информации в бухгалтерском балансе: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость, текущая рыночная стоимость, ликвидационная стоимость, возможная цена продажи. Первоначальная стоимость- это стоимость объекта, поступающего в собственность организации в момент его принятия к учету. Такая стоимость определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии с ним выделяются три способа формирования первоначальной стоимости в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение. Восстановительная стоимость представляет собой оценку объектов основных средств и нематериальных активов, полученную в результате проведения их переоценки. Она осуществляется путем индексации первоначальной стоимости или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Остаточная стоимость - это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью объекта основных средств и нематериальных активов и суммами начисленной амортизации по ним на дату составления отчетности. Текущая рыночная стоимость - это цена объекта учета, сложившаяся на рынке под воздействием спроса и предложения на дату составления отчетности. Используется для отражения в балансе финансовых вложений организации в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке и их стоимость официально публикуется. Ликвидационная стоимость - стоимость объекта, возникшая в условиях ликвидации (банкротства) предприятия. Такая стоимость используется для отражения активов и обязательств указанных предприятий в их санируемых и ликвидационных балансах. Возможная цена продажи определяется как вероятная стоимость продажи активов на дату составления отчетности в нормальных условиях функционирования организации. Такая оценка предназначена для отражения в балансе товарно-материальных ценностей, которые морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные качества; дебиторской задолженности покупателей, если она включает сомнительные долги; финансовых вложений, если наблюдается устойчивое снижение их стоимости. Важнейшим моментом формирования информации в бухгалтерском балансе является установление способа представления в нем конкретного показателя. Исходя из правил представления показателей и их экономической природы можно выделить следующие способы формирования данных: в нетто-оценке объекта, в развернутом виде, в зависимости от сроков погашения обязательств по объекту учета, в сумме остатков по однородным объектам учета, в виде единичного показателя в силу его важности и информативности для отдельных групп пользователей отчетности. Так, например, в нетто-оценке отражаются все амортизируемые объекты в виде их остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью объекта и амортизацией, начисленной по нему. Кроме того, в нетто-оценке отражаются также и те оборотные активы, которые требуют уточнения их стоимости из-за динамики рынка или форс-мажорных обстоятельств. К ним относятся дебиторская задолженность покупателей, финансовые вложения в виде ценных бумаг, материально-производственные запасы. По таким объектам организация имеет право создавать целевые резервы за счет их отнесения на прочие расходы организации. Соответственно в бухгалтерском балансе отражается разница между первоначальной стоимостью указанных объектов и суммами резервов, созданных под сомнительные долги, обесценение вложений в ценные бумаги и снижение стоимости материально-производственных запасов. Представление в балансе показателя в развернутом виде требуется тогда, когда на одном информационном элементе отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность организации. Так, например, по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут одновременно учитываться как авансы, выданные поставщикам, которые являются дебиторской задолженностью, так и задолженность организации перед поставщиками, которая является кредиторской задолженностью. Соответственно экономическая природа этих видов задолженностей принципиально различная и требует отражения, в первом случае в активе баланса, в пассиве - во втором. Представление в балансе объекта учета в зависимости от сроков погашения обязательств по нему диктуется интересами пользователей отчетности, для которых сущность дебиторской и кредиторской задолженностей может интерпретироваться через срок их погашения. Как уже указывалось выше, базовым для соответствующего отражения в балансе является понятие 12 месяцев после отчетной даты. Отражение в балансе показателя в сумме остатков по однородным объектам учета необходимо для формирования у пользователей общего представления об отдельных аспектах деятельности организации. Так, например, по статье баланса «Запасы» в агрегированном виде отражается стоимость остатков сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи, а также расходов и затрат, пока не овеществленных, но становящихся таковыми в будущих периодах. При этом тот же остаток сырья и материалов параллельно будет представлен в виде единичного показателя в силу его важности и информативности для отдельных пользователей. 3. Классификации бухгалтерских балансов Исходя из целей составления балансы классифицируются по различным их видам. Цель составления бухгалтерского баланса определяет подход к порядку формирования показателей в нем. Такая направленность порождает выделение классификационных признаков, к числу основных из них относятся следующие: период информационного охвата; источники данных для составления; объем информации, содержащейся в балансах; характер деятельности организации; ее форма собственности; объекты отражения и т.д. Классификация бухгалтерских балансов представлена в табл. 1.
Цель составления бухгалтерских балансов теснейшим образом связана с периодом информационного охвата. По этому признаку балансы подразделяются на вступительные и периодические. К вступительным балансам относятся те, составление которых преследует цель - дать характеристику началу какого-либо финансово-хозяйственного процесса организации. К периодическим балансам относятся те из них, целью которых является формирование информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. В свою очередь, вступительные балансы в зависимости от целей составления имеют дальнейшее подразделение. Так, вступительные балансы, составляемые на начало деятельности организации принято называть начальными. Такой баланс отражает имущественную массу, состоящую из денежных вкладов, внесенного имущества. Вступительные балансы, составляемые организациями, являющимися правопреемниками ранее действующих организаций, могут называться передаточными. При составлении обоих видов балансов перечень капитала называют инвентарем и оформляют в виде инвентарной описи, которая представляет собой развернутый перечень капитала. Кроме вышеуказанных балансов к вступительным балансам относятся такие, которые составляются функционирующими организациями на начало отчетного периода. Периодические балансы по периоду информационного охвата подразделяется на промежуточные (квартальные) и годовые. По форме построения они ничем не отличаются друг от друга, если не было изменений нормативного порядка. Разница состоит лишь в том, что годовой баланс является более достоверным, так как он составляется на основе данных инвентаризации всех товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. А поэтому и конечные результаты хозяйственной деятельности организации, показываемые в заключительном балансе, не только более достоверные, но и окончательные. Разновидностью периодических балансов является ликвидационный баланс, который составляется при ликвидации организации на дату прекращения деятельности хозяйствующего субъекта. Он отличается от периодического баланса главным образом оценкой своих статей, производимой по реализационной (рыночной) стоимости, которая, как правило, ниже балансовой. Некоторые статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например, бюджетно-распределительные статьи. С другой стороны, в нем могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, цена фирмы (гудвилл), торговых знаков. Кроме того, ликвидационный баланс составляется также по окончании или прекращении договора простого товарищества (совместной деятельности). По источникам данных для составления баланса они подразделяются на книжные и генеральные балансы. Книжный баланс составляется только по данным бухгалтерского учета имущества, капитала и обязательств по сокращенной форме. Генеральный баланс составляется по данным бухгалтерского учета, которые подтверждены результатами проведенной инвентаризации. По объему информации, содержащейся в балансе, они подразделяются на единичные, сводные и консолидированные балансы. Единичные балансы отражают результаты деятельности одной организации. Сводные балансы представляют собой результаты деятельности нескольких филиалов или, структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы организаций. Организация может иметь филиалы, представительства и иные подразделения, выделенные на отдельные балансы, а также дочерние общества Показатели отдельных балансов используются основной организацией для осуществления контроля. В то же время при составлении бухгалтерской отчетности показатели деятельности указанных подразделений включаются в бухгалтерскую отчетность основной организации. Таким образом, сводный баланс - это сложение всех одноименных балансовых статей и получение соответствующих агрегированных статей сводного баланса. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении (1.1, с. 79). По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, смешанных, совместных и бюджетных организаций. Их основное различие заключается в источниках образования собственных средств. 4. Содержание бухгалтерского баланса (приложение 6) Раздел 1 «Внеоборотные активы» 1. Нематериальные активы (1110) При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальные активов» (ПБУ14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н Данный нормативный акт разработан в развитие четвертой части ГК РФ, его седьмого раздела «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации». Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации исключительного права на приобретаемый или создаваемый объект. Такое право на объект нематериальных активов переходит к организации в момент: государственной регистрации права, вытекающего из патента или свидетельства; государственной регистрации лицензионного договора при передаче права на использование актива; создания актива (имущественное право). При этом приобретенный (произведенный) нематериальный актив до момента возникновения исключительного права на него и оформления акта приемки продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы. Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенной значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности. Формирование первоначальной стоимости зависит от источников поступления нематериальных активов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получений по договору дарения. Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. К таким расходам относятся: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); · таможенные пошлины и таможенные сборы; · невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен не материальный актив; · суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; · иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. В определенных случаях нематериальные активы могут создаваться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. К таким расходам относятся: · суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; · расходы на оплату труда работников, непосредственно · отчисления на социальные нужды; · расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании не материального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; · иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В свою очередь, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. При этом, если в отношении указанных нематериальных активов возникают какие-либо расходы; то они также подлежат включению в первоначальную стоимость. Предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки выражаются в виде дооценки или уценки объекта. Дооценка нематериальных активов относится на счет «Добавочный капитал» в его увеличение. В свою очередь, сумма уценки относится на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов. В том случае, если в годы, предшествующие отчетному, производилась переоценка нематериального актива, результатом которой стала его уценка, сумма дооценки отчетного года, равная сумме указанной уценки, относится на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов. В случае такой же ситуации с уценкой нематериального актива указанная сумма списывается в дебет счета «Добавочный капитал» в размере сумм дооценки этого актива, возникших в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, отраженной по счету «Добавочный капитал» в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет «Прочие доходы и расходы». Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Расчет сумм амортизации нематериальных активов производится с помощью: линейного способа; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способа уменьшаемого остатка. Выбор одного из указанных способов определения амортизации производится организацией, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, сумма амортизации по такому активу определяется линейным способом. Сама же сумма начисленной амортизации определяется с помощью нормы амортизации. В свою очередь, определение нормы амортизации при использовании каждого из указанных способов связано со сроком полезного использования объектов нематериальных активов. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: · срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; · ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно уточняться. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. Нематериальные активь1, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По такик нематериальным активам амортизация не начисляется. Принципиально новым моментом в формировании информации о нематериальных активах является присоединение стоимости остатка по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов, числящегося на субсчете «Приобретение нематериальных активов», к счету «Вложения во внеоборотные активы» к стоимости остатка собственно нематериальных активов организации1. Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса. 2. Результаты исследований и разработок (1120) С 1 января 2003 г. законченные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам учитываются в составе внеоборотных активов. Порядок организации учета по этому вопросу регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н. При этом, если в результате указанных выше работ получен патент на изобретение или другой документ, организация будет учитывать его как нематериальный актив. И только в том случае, когда документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране, законченные расходы по НИОКР учитываются как его результаты на том же счете (субсчет «Результаты НИОКР»), что и нематериальные активы. Учет результатов НИОКР имеет свои особенности, выраженные в наличии особых условий, выполнение которых обеспечивает признание расходов по НИОКР в бухгалтерском учете. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: · сумма расходов может быть подтверждена и определена (например, указана в договоре); · выполненные работы документально оформлены (например, актом приемки выполненных работ); · результаты работы используются в производстве или для управленческих нужд, и это можно продемонстрировать; · есть уверенность в том, что использование результатов НИОКР послужит увеличению экономической выгоды организации. Исходя из названных условий расходы по НИОКР на счете «Нематериальные активы» отражаются только после того, как работы завершены, т.е. учитываются непосредственно как результат НИОКР на одноименном субсчете. Если хотя бы одно из названных выше условий признания расходов по НИОКР не выполняется, то их списывают на прочие расходы. В таком же порядке учитываются расходы на исследовательские работы, которые не дали положительного результата. Результаты НИОКР списываются на затраты производства. Эта процедура начинает выполняться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда результаты начали использовать в деятельности организации. Срок списания устанавливается ею самостоятельно. При этом необходимо исходить из ожидаемого срока использования результатов исследований, который не может превышать пяти лет. Для списания результатов НИОКР могут применяться два способа: линейный способ и способ списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов, а также срок применения результатов НИОКР фиксируется в приказе об учетной политике организации. Организация может прекратить использовать в своей деятельности результаты НИОКР. Например, если их применение сопровождается значительными затратами, влияющими на величину прибыли. При этом возможна ситуация, когда результаты НИОКР списаны не полностью. В этом случае оставшуюся сумму инвентарного объекта следует списать на прочие расходы полностью. Также, как и в случае с нематериальными активами, стоимость остатка незаконченных и неоформленных НИОКР, числящегося на специальном субсчете к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку субсчета «Результаты НИОКР» к счету «Нематериальные активы». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса. 3. Основные средства (ИЗО) Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 65н. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам, основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, независимо от стоимости по этой статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Так же, как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией. Первоначальная стоимость - это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств формирование первоначальной стоимости может осуществляться по-разному. В основе первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае, если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта. Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основных средств и сумма начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации. Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов переоценки основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год на конец года проводить переоценку группы Результаты переоценки основных средств отражаются на конец отчетного года. Так же, как и в случае с нематериальными активами и результатами НИОКР, стоимость остатков по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.д., числящихся на специальных субсчетах к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку по счету «Основные средства». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса. 4. Доходные вложения в материальные ценности (1140) По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств. Необходимость обособления этой статьи вызвана расширяющейся практикой использования лизинговых операций, в процессе которых внеоборотные активы приобретаются не для использования в производственном процессе предприятия, а для их передачи в финансовую аренду с правом выкупа. 5. Финансовые вложения (1150) Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям при выполнении обязательных критериев могут относятся следующие активы: - государственные и муниципальные ценные бумаги; - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий; - займы, предоставленные другим организациям; - дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана. Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене, формируемой путем специально проводимой корректировки в текущем учете. Для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, при условии устойчивого снижения их стоимости создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений. 6. Отложенные налоговые активы (1160) Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н. Обособление в бухгалтерском балансе этой статьи обусловлено необходимостью согласования требований бухгалтерского и налогового законодательства. Поэтому данная статья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности представление о сумме отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Исходя из этого механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых активов. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса. 7. Прочие внеоборотные активы (1170) По данной статье баланса отражается информация об объектах внеоборотных активов, данные о которых не нашли своего отражения в предшествующих статьях. Например, выявленные недостачи основных средств, решение об источниках покрытия которых не определены на отчетную дату. Сюда же на основании профессионального суждения может быть включен остаток по счету «Вложения во внеоборотные активы». Раздел II. «Оборотные активы» 8. Запасы (1210) В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнообразных объектах бухгалтерского учета, формирование которой требует значительных подготовительных процедур. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей запасов. Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются: · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов; · таможенные пошлины; · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов; · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы; · затраты на услуги транспорта; · затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; · затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; · иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалов. Отпуск сырья и материалов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» производится по одной из следующих возможных оценок: · по себестоимости единицы запаса; · по средней себестоимости; · по себестоимости первых по времени приобретения за пасов (метод ФИФО). Выбранная оценка отпускаемых сырья и материалов должна быть зафиксирована в учетной политике организации. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается показатель, представленный как разница между принятыми к учету сырьем и материалами по их фактической себестоимости и их расходом по назначению в одной из вышеуказанных оценок. Готовая продукция отражается по статье «Запасы» в виде остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Оценка готовой продукции фиксируется учетной политикой организации и может быть осуществлена по фактическим затратам, по учетной оценке (нормативной (плановой) себестоимости или по прямым статьям расходов). Товары для перепродажи в составе запасов отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по ценам их приобретения. Товары отгруженные представляют собой товары или готовую продукцию, отгруженную со склада продавца в адрес покупателя. Этот показатель по статье «Запасы» отображается лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативному регулированию, таким общим порядком является объявление объема продаж и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, выпущенных за отчетный период, определяется расчетным путем как сумма незавершенного производства на начало периода и затрат, накопленных по дебету производственных счетов за отчетный период (без учета внутренних корреспонденции между счетами затрат) за минусом незавершенного производства на конец отчетного периода. Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) отражаются в составе запасов в виде затрат незавершенного производства и незавершенных работ (услуг), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по одной из следующих оценок: · по фактической себестоимости; · нормативной (плановой) производственной себестоимости; · по прямым статьям затрат; · по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, имеют право не признать учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается в бухгалтерском балансе по статье «Запасы». Расходы будущих периодов отображаются по статье «Запасы» в виде остатка фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и другое). В частности, по этой статье могут быть отражены расходы, связанные с: · горно-подготовительными работами; · подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; · освоением новых производств, установок и агрегатов; · рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; · неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв); · арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды; · оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды; · рекламой товаров, продукции работ, услуг; · подпиской на периодические издания; · перебазированием подразделений организации; · организованным набором работников; · платежами по добровольному страхованию; · уплатой процентов по кредиту; · проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет; · переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство; · консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования; · производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг); · приобретением лицензий и другого. 9.
Дата добавления: 2013-12-12; Просмотров: 1034; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |