Учет на забалансовых счетах

ТЕМА 17

Вопрос 1. Учет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

В случае если переход права собственности на арендуемые основные средства договором не предусматривается, по окончании арендного договора и возврате всех арендованных основных средств собственнику счет 001 «Арендованные основные средства» закрывается записью по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства», и сальдо не имеет.

Вопрос 2. Учет на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации учитывают на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:

1) при получении организацией-покупателем запасов:

если организация отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты. В соответствии с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение.

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Покупатель (получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом поставщика.

Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

Расходовать и использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана.

После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

Поэтому организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах либо счетах - платежных требованиях, а при их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

2) при хранении на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Поставщик (продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику. На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002, а после отгрузки списываются с этого счета.

Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации.

Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.

Вопрос 3. Учет на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»

В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка материалов может быть предметом договора. При этом:

первая организация передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них;

вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки;

право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов;

при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Организация, принимающая материалы в переработку учет материалов принятых в переработку и затраты по переработкеведет в следующем порядке:

дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи» - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов);

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 20 «Основное производство» - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (а также акциза по подакцизной продукции);

кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» - списывается стоимость сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику;

дебет счетов учета денежных средств,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.

Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени переработки на счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.

В учете организации-заказчика производятся следующие записи:

дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на основании актов сдачи-приемки выполненных работ отражается стоимость работ по переработке (без учета НДС), принятых к оплате;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к учету суммы НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них;

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 20 «Основное производство» - принимается к учету готовая продукция в момент получения продуктов переработки от организации переработчика по величине затрат, образующих себестоимость готовой продукции.

Вопрос 4. Учет на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (т.е. лица, по поручению которого совершается сделка) произвести одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора обычно получает комиссионное вознаграждение в виде скидки от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

Если договором предусмотрены свободные цены продажи, то консигнатор может получить дополнительную прибыль в виде разницы в ценах, зафиксированных в договоре консигнации, и фактически проданных по сделке.

В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому ведение счета 004 «Товары, принятые на комиссию» является для него обязательным условием для представления в отчетности комитенту (владельцу материальных ценностей).

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» при продаже либо при возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

В учете комиссионер производит следующие учетные записи:

дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 90 «Продажи» - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру;

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

дебет счета учета денежных средств,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы комиссионера на продажу;

дебет счета 90 «Продажи» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи») - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» - списана с учета стоимость проданных товаров.

Вопрос 5. Учет на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы. Он должен обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа. Учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах.

Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта типовой ф. № ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». При этом оборудование продолжает числиться в бухгалтерском учете заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

Организация-подрядчик учитывает данное оборудование по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» по стоимости оборудования, принятого в монтаж.

Списание оборудования принятого в монтаж с кредита счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» производится после его монтажа и передачи его организации-заказчику.

Вопрос 6. Учет на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности -квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально ответственным лицам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности.

По мере расходования бланков строгой отчетности их списание производится запись по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности».

7. Учет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

При списании с баланса дебиторской задолженности [дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (63 «Резервы по сомнительным долгам») и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)] она отражается по дебету счета 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В случае если суммы дебиторской задолженности взысканы и поступили на счета в банках или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» задолженность списывается.

По истечении пятилетнего срока списанная в убыток задолженность аннулируется и отражается по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», так как срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпан.

Вопрос 8. Учет на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита названного забалансового счета. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

Вопрос 9. Учет на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Учет выданных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.

Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Выдача гарантий отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимость списывают с кредита счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Вопрос 10. Учет на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

Износ по указанным объектам начисляется единовременно в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений с отражением суммы износа по дебету счета 010«Износ основных средств».

При выбытии указанных объектов списание начисленного износа отражается по кредиту счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Вопрос 11. Учет на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, организацией, передавшей основные средства в аренду в рамках договора аренды. Сданные в аренду основные средства отражаются по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

В случае если переход права собственности к арендатору на сданные в аренду основные средства договором не предусматривается, то по окончании арендного договора и возврате всех сданных в аренду основных средств собственнику счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» закрывается записью по кредиту счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», и сальдо не имеет. Аналогичная запись производится и при переходе права собственности на основные средства к арендатору.

Дата добавления: 2014-01-20