Учет прочих доходов и расходов. Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают прочие расходы, (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В состав прочих доходов и расходов входят:

- доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров));

-доходы и расходы от участия в других организациях;

- (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов

Таблица 60

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Списание остаточной стоимости выбываемого имущества	91/2	01,04
	Сумма задолженности покупателей за проданное имущество		91/1
	Отражена разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада,при осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами
	- превышение согласованной стоимости над учетной		91/1
	- превышение учетной стоимости над согласованной	91/2
	Доходы от участия в других организациях учитывают по фактическому поступлению денежных средств	50,51,52,55	91/1
	Доходы от участия в других организациях учитывают по предварительному начислению доходов и записи на счетах	50,51,52	91/1
	Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации	91/2	50,51,52
	Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам)	91/2	14,59,63
	Списание неиспользованных резервов	14,59,63	91/1
	Поступления от уплаты штрафов, пеней, неустоек	50,51,52	91/1
	Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек	91/2	51,52
	Списание сумм кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности		91/1
	Списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек	91/2
	Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета
	- на разницу по операциям с финансовыми вложениями		91/1
	- на разницу по денежным средствам в валюте	50,52	91/1
	- по задолженности перед поставщиками		91/1
	Отрицательные курсовые разницы в зависимости от объекта учета
	- на разницу по операциям с финансовыми вложениями	91/2
	- на разницу по денежным средствам в валюте	91/2	50,52
	- по задолженности перед поставщиками	91/2
	Списание затрат по аннулированным производственным заказам на стоимость неиспользованных полуфабрикатов	91/2
	Списание затрат по аннулированным производственным заказам на сумму затрат по подготовке производства	91/2

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Назначение и структура счета 99 "Прибыли и убытки"

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата

Таблица 61

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Отражение финансового результата от продажи продукции 1)прибыль, 2) убыток	1)90/9 2)99	90/9
	Отражение финансового результата от прочей деятельности 1)прибыль, 2) убыток	1)91/9 2)99	91/9
	Отражены суммы налоговых санкций
	Стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества
	Списание остаточной стоимости амортизируемого имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств		01,04
	Списание фактической стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств		08,10,20,23,41,43,58
	Списание не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
	Закрытие счета в конце отчетного года 1)прибыль, 2) убыток	1)99 2)84

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Дата добавления: 2014-01-20