Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

· налог на доходы физических лиц;

· по исполнительным листам;

· в возмещение материального ущерба;

· за товары, купленные в кредит;

· за брак и т.д.

Налог на доходы физических лиц. Налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, которые могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу включается рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Материальная выгода может быть получена за счет:

· экономии на процентах за пользование заёмными средствами;

· приобретение товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно различаются эти товары или услуги (в налоговую базу включается разница в ценах);

· приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в этом случае, если процент за пользование заёмными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между единой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты.

Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты производят налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартный налоговый вычет на работника п.3 ст.218 НК РФ в размере 400 рублей отменен с 2012 года.

Эта норма официально прописана в Федеральном законе от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ.

Также законом предусмотрено, что с 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут увеличены до 1400 рублей.

Вычеты за третьего и последующих детей повышены до 3 000 рублей с 2011 г. нужно пересчитать.

То есть их нужно применять к зарплате работников с 1 января 2011 года. Поэтому бухгалтерам, в компаниях которых трудятся многодетные родители, придется пересчитывать НДФЛ, уплаченный в этом году.

Порог дохода, до которого будут применяться вычеты, закон не повысил. Он по-прежнему останется на уровне 280 000 рублей.

Ставки налога на доходы физических лиц:

· основная ставка – 13%

· по выигрышам, страховым выпискам по договорам добровольного страхования, процентным доходам по вкладам в банк, материальной выгоде, полученной от экономии в процентах – 35%;

· по дивидендам – 9%

· по доходам от долевого участия в деятельности организаций – 9%

Не облагаются налогом следующие виды доходов:

· государственные пособия, (за исключением по временной нетрудоспособности):

· компенсации (командировочные в пределах норм);

· суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

· суммы материальной помощи, подарков, не превышающие 4000руб.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

Алименты удерживают из сумм заработной платы, с пособий по временной не трудоспособности, начисленных за отдельный месяц удержания с них налогов, а также из сумм начисленных пенсий и стипендий.

Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных премий и вознаграждений за рационализаторские предложения.

Алименты должны быть выплачены или переведены по почте в 3-х дневные срок со дня, установленного для выплаты зарплаты.

Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся на счёте 76 «Расчёт с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

6.9. Порядок оформления расчётов с рабочими и служащими по заработной плате

В соответствии с законодательством заработная плата рабочим и служащим выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Организации могут применять следующие методы расчетов с работниками по заработной плате:

· авансовый;

· безавансовый.

В первом случае работнику выдаётся аванс, а окончательный расчёт производится при выплате зарплаты за вторую половину месяца. Размер аванса – 40% или 50% оклада или зарплаты по тарифной ставке за отработанное время по табелю.

Во втором случае вместо планового аванса работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически произведенной продукции или по фактически отработанному времени.

Применяется несколько вариантов оформления расчётов предприятий с рабочими и служащими:

· · путем составления расчетно-платежных ведомостей по цехам, категории работников в разрезе каждого, табельного номера, а выплата заработной платы производится по платежным ведомостям;

· · путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два реестра: расчетная и платежная ведомости;

· · путем составления машинным способом листков “Расчет заработной платы” для каждого работника за месяц (начислено, удержано и к выдачи), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листов расчета зарплаты являются первичные документы:

· · табель учета использования рабочего времени;

· · накопительная карточка заработной платы – для рабочих – сдельщиков;

· · расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности;

· · расчетные ведомости за прошлый месяц – для учета сумм удержания налогов;

· · решение судебных органов по исполнительным листам;

· · платежные ведомости по ранее выданным авансам;

· · расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача зарплаты производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является приказ в реквизитах ведомости, который подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Срок выдачи зарплаты – три дня, считая день получения денег в банке. Выдавать зарплату, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную зарплату, а против фамилий не получивших ее, в графе “Расписка в получении” проставляет штамп или пишет от руки “депонировано”. Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает его в бухгалтерию вместе с платежной ведомостью для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму зарплаты. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием “депонированные суммы”. Своевременно не полученную зарплату работники могут получить в любой день по расходному кассовому ордеру. Предприятие хранит депонированную зарплату в течение 3-х лет и учитывает ее на счете 76 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Депонированная заработная плата”.

· 6.10. Синтетический учет заработной платы

Синтетический учет заработной платы ведется на пассивном, балансовом счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. По кредиту этого счета отражаются начисления заработной платы, а по дебету удержания из заработной платы и ее выдача работникам из кассы предприятия. Корреспонденция по счету 70 представлена в таблице 6.1.

Счет 70 “Расчет с персоналом по оплате труда” Таблица 6.1.

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	Суммы, выплаченные наличными (зарплата, пособия, премии) Суммы удержанных налогов в бюджет Суммы алиментов, депонированной зарплаты, взносы в профсоюз, за товары, купленные в кредит, коммунальные услуги Суммы за допущенный брак Суммы в возмещения материального ущерба Суммы, удержание в возмещение задолженности по подотчетным суммам	С н. – задолженность организации по зарплате на начало месяца	20,23,25, 26,28,29, 96,97
Суммы начисленной зарплаты работникам   Начислена зарплата на отпуск   Начислено пособие по временной нетрудоспособности   Начислена зарплата работникам коммерческих служб   Начислена зарплата рабочим на строительно-монтажных работах   Начислены дивиденды по результатам года

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничивается следующими журналами-ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражается в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 “Издержки производства” отражаются суммы начисленной зарплаты, включаемые в себестоимость продукции в дебет счетов 20,23,25,26,28 и в кредит счетов70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91.

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержанный с вычетов из зарплаты в зависимости от их вида, находят отражение:

в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

в журнале-ордере № 8 – сумма удержанных налогов (счет 68); погашение ранее представленных займов и кредитов (счет73); суммы, перечисленные в Сбербанки России, алименты и прочие платежи (счет 76).

· 6.11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование, предусмотрен пассивный балансовый счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Этот счет имеет субсчета:

1. “Расчеты по социальному страхованию”;

2. “Расчеты по социальному обеспечению”;

3. “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.

Начисленные суммы в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонд медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 по соответствующим субсчетам.

Часть сумм, начисленных в фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам пособий по нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление этих пособий оформляется бухгалтерской записью Д – т 69, субсчета 1 и 2 к – т 70.

Остальную часть сумм перечисляют в соответствующие фонды по платежным поручениям с оформлением записи: Д – т 69, субсчет 1,2,3 к – т 51 “Расчетный счет”.

Контрольные вопросы

1. 1. Назовите основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом организации.

2. 2. Какие формы оплаты труда вам известны?

3. 3. Каким образом организуется учет численности работников, использования рабочего времени и выработки?

4. 4. В каких документах производится начисление заработной платы работникам?

5. 5. Как оформляется и закрывается платежная ведомость?

6. 6. Какие удержания и вычеты производятся из заработной платы?

7. 7. Дайте характеристику счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

· Тестовые задания

1. 1. Какие операции отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда?

а) выдача заработной платы работникам;

б) удержания из заработной платы;

в) начисление заработной платы.

2. 2. Начисленные, но невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы отражаются:

а) по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

в) по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. 3. Оплата труда, начисленная за счет образованного резерва на оплату отпусков работников, отражается по дебету счета:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 20 «Основное производство».

4. 4. Единый социальный налог:

а) удерживается из доходов сотрудников;

б) начисляется на фонд оплаты труда;

в) начисляется на все виды доходов и выплат.

5. 5. Какая форма оплаты труда предусматривает начисление по заранее установленным расценкам за единицу выполненных работ:

а) прямая сдельная;

б) повременная;

в) повременно-премиальная.

Дата добавления: 2014-01-20