Уголовная ответственность. Классификация налоговых правонарушений

Классификация налоговых правонарушений

Понятие налогового правонарушения.

ТЕМА: ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1. Понятие налогового правонарушения.

2. Классификация налоговых правонарушений.

3. Уголовная ответственность.

4. Административная ответственность.

5. Финансовая ответственность.

Налоговое правонарушение в проекте налогового кодекса – противоправное действие или бездействие субъектов налоговых правоотношений, приведших к невыполнению или ненадлежащему выполнению правил, установленными нормативно – правовыми актами, регулирующими отношения в сфере налогообложения.

Объектом правонарушения выступают общественные отношения, складывающиеся по поводу обеспечения поступления налогов и обязательных платежей в бюджет и соответствующие фонды между субъектами налоговых правоотношений.

Субъектом налогового правонарушения выступает, в основном, плательщик налога.

В проекте налогового кодекса делается акцент на то, что органы, осуществляющие налоговый контроль, другие контролирующие органы и их ответственные лица несут одинаковую ответственность с плательщиками налогов. В разделе 16 Налогового Кодекса проекта предусмотрены нормы ответственности налогового органа. Подчеркивается, что наряду с физическими и юридическими лицами – плательщиками налогов ответственность несут и налоговые агенты.

Налоговый агент осуществляет начисление налогов, удержание и перечисление в бюджет.

Основанием для наступления ответственности является предусмотренное законом опасное деяние, имеющее определенные юридические признаки. В качестве юридических признаков выступает состав правонарушения.

Состав правонарушения является системой наиболее общих, типичных, существенных признаков отдельных разновидностей правонарушений. Эта система признаков должна быть достаточна для привлечения правонарушителя к ответственности.

Отсутствие первого из признаков создает условие, когда лицо не может быть привлечено к ответственности (признаки такие же, как и при определении финансовых правонарушений).

Состав налоговых правонарушений предусматривает законодательное закрепление по двум направлениям:

1. Материальный состав (связывается с сокрытием или занижением дохода);
2. Формальный состав (связывается с непредоставлением или несвоевременным предоставлением в налоговый орган необходимых документов).

Все налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с различными критериями:

1) от объекта:

- сокрытие дохода;

- занижение дохода;

- нарушение установленного порядка учета объекта налогообложения;

- несвоевременная уплата налогов;

- отсутствие учета;

- не предоставление документации и т.п.

2) от направления деяния:

- правонарушение против системы налогов;

- против свободы и прав плательщиков налога;

- против порядка проведения бух. учета и отчетности;

- против контрольной функции налогового органа и т.д.

3) от характера санкций и отраслей права, их регулирующих:

- финансовые;

- административные;

- криминальные;

- дисциплинарные.

4) от степени государственной безопасности:

- налоговые преступления;

- налоговые проступки.

В проекте Налогового Кодекса классификация налоговых правонарушений увязывается с характером отраслей права, их регулирующих.

Финансовая ответственность увязывается с налоговыми правонарушениями и Налоговым кодексом; уголовная ответственность – С Уголовным кодексом; административная ответственность – с Кодексом об административной ответственности.

Законодатель считает, что такой подход будет способствовать четкости и унифицированности норм правоотношений и правонарушений.

Все налоговые правонарушения при классификации связаны с двумя группами критериев:

1) количественные:

- срок уклонения;

- не предоставление отчетности по налогам и сборам;

- размер неуплаченных, обязательных платежей;

- размер сокрытых сумм.

2) качественные – связанные с обстоятельствами, характеризующими общественную опасность правонарушения. Самый распространенный критерий – это форма вины (умышленная, неумышленная).

Налоговое законодательство, реализуя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, предусматривает применение различных мер государственного принуждения.

Уголовная ответственность за правонарушение в сфере налогообложения устанавливается и применяется в соответствии с нормами, закрепленными в Уголовно-процессуальном кодексе.

Привлечение к уголовной ответственности является крайней мерой и несет карательную функцию, но сам по себе факт наличия уголовной ответственности за определенные деяния имеет и профилактическое значение.

Особенности привлечения к уголовной ответственности:

субъектами выступают физические лица;

привлечение осуществляется только в судебном порядке;

привлечение имеет определенные процессуальные особенности.

Основным признаком характеризующим объективную сторону правонарушения является действие правонарушителя, направленное на сокрытие или уменьшение полученных доходов или налогов. Это составляет основу диспозиции ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей» в Уголовном кодексе:

- уголовная ответственность по этой статье наступает только в случае умышленного уклонения от уплаты налогов, сборов, которые входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке;

- для возбуждения уголовного дела необходимо наличие факта непоступления в фонды (бюджеты) сумм налогов и сборов, совершенных умышленно;

- увеличен размер неплатежа в бюджеты, после которого наступает уголовная ответственность (значительный размер, превышающий 17000 гривен);

- если преступление совершено впервые и до привлечения к уголовной ответственности лицо уплатило средства в бюджет + уплатило штрафы, пени, то оно не привлекается к уголовной ответственности.

Санкции ст. 212:

1) если это привело к непоступению средств в бюджет в значительных размерах, то наказание – штраф в размере от 300 до 500 НМДГ или лишение права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет;

2) если это привело к недопоступлению средств в крупных размерах (в 3000 раз) – штраф в размере от 500 до 2000 НМДГ или лишение права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет;

3) если это привело к недопоступлению средств в особо крупных размерах или его совершило лицо, ранее судимое за уклонение от неуплаты налогов, то карается лишением свободы на срок от 5 до 10 лет или лишение права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет с конфискацией имущества;

4) если эти деяния совершены лицом впервые и оно уплатило налоговые платежи до привлечения к уголовной ответственности, возместило ущерб государству (пени, штрафы), то оно освобождается от уголовной ответственности.

Дата добавления: 2014-01-20