Лекция 22 . Система внутреннего контроля организации

Помимо и независимо от внешнего аудита в каждом предприятии осуществляется свой внутренний контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгал­терского учета и его надежностью, формируется так называемая система внутреннего контроля (СВК). Организация, роль и функции внутреннего контроля оп­ределяются администрацией предприятия. Внутренний контроль могут выпол­нять специальные службы, состо­ящие в штате предприятия, ревизионные ко­миссии (ревизоры), а также привлекаемые для этих целей сторонние организации и внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются отражение объективной ситуации внутри фирмы, охрана имущества от потерь, внедрение более эффективных методов хозяйствова­ния и поддержка политики руководства фирмы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, где происходит необходимая обработка информации, но и подразделения компании, являющиеся ее источником.

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько мож­но доверять формируемым на предприятии данным, насколь адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию. Иначе говоря результатом аудита системы внутреннего контроля является определение уровня риска внутреннего контроля предпроиятия.

Целями внутреннего контроля являются, с одной сто­роны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии мо­гут оказаться под влиянием руководства компании. Это возможно по причине его авторитета или наличия зависи­мости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор пос­ле изучения взаимоотношений внутри фирмы считает, что вероятность указанного влияния большая, то риск внут­реннего контроля необходимо оценить как высокий, неза­висимо от прочих результатов.

Следует различать аудит системы внутреннего кон­троля предприятия в целом и аудит его основных объектов (снабжение, быт и т. д.). Проверка СВК в целом обязательна, а необходимость проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор определяет, исходя из предполагаемых затрат времени и размера проверяемого объе­ма информации.

При проверке системы внутреннего контроля прежде всего обращается внимание на изучение существующей системы контроля. Имеются в виду действия, условия и проце­дуры, которые отражают отношение администра­ции и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации. Если руководство организации понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

Оценка среды контроля предполагает изучение:

- стиля и основных принципов управления;

—организационной структуры, распределения полно­мочий и ответственности;

—управленческих методов контроля;

—работу с персоналом;

—влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельно­сти. Организационная структура определяет существующие формы подчинения регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, поря­док составления отчетов. Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества квалифицированных сотрудников.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но такой из них, как действующее законодательство, также может воз­действовать на работу организации и должен по этому учитываться.

Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы включая: определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их, изучение деятельности отдельных подразделений и др.

Частью системы управленческого контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решения о доверии внутреннего контроля, обязана осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности

Условием успешной работы служ­бы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю организации. Если аудиторы высоко оценивают эффективность уп­равленческих методов контроля, в ряде случаев они могут ограничить объем процедур проверки. Система контроля должна быть экономически оправ­данной, т. е. затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь организации при ее отсутствии.

Основными функциями службы внутреннего аудита в организации являются:

- проверка достаточности и соответствия системы внутренних регламентов и процедур контроля, действую­щим нормативным актам и учредительным докумен­там;

- наличия, состояния, правильности оценки активов;

- эффективности использования всех видов ресурсов, достоверности учета затрат на производство;

- проверка соблюдения расчетной дисциплины, полно­ты и своевременности внесения налоговых платежей, точности формировании я финансовых результатов;

- экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверно­сти бухгалтерской отчетности;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;

- разработка предложений по улучшению организации производства, системы контроля и бухгалтерского учета;

- консультирование учредителей и сотрудников адми­нистрации по вопросам бухгалтерского учета, нало­гообложения, анализа хозяйственной деятельности
и др.;

Понятно, что для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированны­ми и заслуживающими доверия специалистами. Следует создать необходимые условия для их работы, определить адекватный их функциям уровень оплаты.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осу­ществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами на основе программы внутрен­него аудита.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за обоснованность и своевременность представления заключений, за обоснованность представленных предложении по улучшению организации производства системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности долж­ностных лиц, программ развития видов деятельнос­ти, проектов оптимизации производственных затрат, налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.

Практика аудита свидетельствует, что в тех организаци­ях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранно­сти имущества, использования ресурсов, организации бух­галтерского учета и достоверности отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20