Порядок проверки налога на прибыль

Контроль уплаты налога на прибыль осуществляется налоговыми органами в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок в соответствии с общей частью Налогового кодекса РБ (глава 9-Налоговый контроль); Указом Президента РБ «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ» №510 от 16окт. 2009г. и Положением о порядке организации и проведении проверок в рамках этого указа.

Камеральная проверка налога на прибыль проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговой декларации по налогу на прибыль и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Камеральной проверкой устанавливаются:

· своевременность и полнота представления налоговой декларации по налогу на прибыль;

· правильность оформления всех предусмотренных реквизитов налоговой декларации (расчета), четкость их заполнения;

· соответствие реквизитов плательщика (иного обязанного лица), указанных в налоговой декларации (расчете), данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц);

· соответствие величины показателя, содержащегося в налоговой декларации (расчете), величине соответствующего показателя, содержащегося в другой налоговой декларации (расчете), которые представлены плательщиком (иным обязанным лицом) по различным налогам и иным платежам в отчетном периоде;

· правильность арифметического подсчета итоговой суммы налога, подлежащего уплате в бюджет;

· соответствие данных, содержащихся в представленной налоговой декларации (расчете) и прилагаемых к ней документах, иным имеющимся в налоговом органе документам и сведениям о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

· обоснованность применения плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых ставок и налоговых льгот;

· своевременность и полнота уплаты в бюджет налога на прибыль.

Выездная налоговая проверка налога на прибыль производится в ходе плановой выездной проверки. До начала данной проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируется информация налоговых деклараций по налогу на прибыль: структура налоговой базы, применяемые ставки налога на прибыль, данные по льготам, а также отсрочка по уплате налога или уплата налога на прибыль за счет налогового кредита.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые плательщиком, наличие внешнеэкономических операций, изучается порядок признания выручки в бухгалтерском учете, принятый в учетной политике; изучаются предыдущие акты проверок в целях ознакомления с видами налоговых нарушений и проверяется своевременность выполнения требований по их устранению. Кроме того изучаются нормативные акты по организации хозяйственной деятельности и БУ, типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в сфере деятельности плательщика, ответы и разъяснения направляемые плательщику на подаваемые запросы, производится выборка сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе. На основании проведенной подготовительной работы составляется программа проверки, оформляется предписание на проведение проверки. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучается: система организации БУ и НУ проверяемого плательщика, внутренние правила документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров БУ и НУ, особенности ведения БУ, порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей), особенности признания доходов и расходов от внереализационных операций, оговоренные в учетной политике.

Проведение проверки включает контроль следующих вопросов:

1. соответствие данных регистров БУ данным Главной книги, баланса, налоговой декларации;

2. соответствие данных НУ (если ведутся) данным БУ;

3. правильность оформления первичных бухгалтерских документов;

4. правильность определения себестоимости произведенной и реализованной продукции, расходов на реализацию товаров и иных расходов;

5. правильность отражения выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг);

6. своевременность отражения в декларации внереализационных доходов и расходов;

7. состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличие и списание дебиторской и кредиторской задолженности;

8. обоснованность применения льгот;

9. правильность исчисления и полнота уплаты налога на прибыль.

В соответствии с особенной частью НК РБ налог на прибыль исчисляется из ВП подлежащей н/о = ВП - ЛП. ВП= П от реал. + Внрд – Вррр.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль определяется достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы и сверяется ее соответствие с данными БУ, расчетных корректировок по налогу на прибыль, отгрузок (по которым прошло 60 дней со дня отгрузки – если выручка учитывается по оплате). Данные о выручке, доходах и расходах, отраженные в налоговой декларации сверяются с данными БУ по счетам 90,91. Для проверки достоверности отраженных данных производится сверка регистров БУ (главной книги, журналов-ордеров, машинограмм) с данными первичных документов (выписки из расчетных счетов в бел.р. и иност. валюте, кассовые документы, счета оплаченные покупателями и др. документы выборочным или сплошным методом.

При проверке выручки следует обратить внимание на:

· При учете выручки по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков)— дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной политикой, но не может быть позже даты отпуска их покупателю или организации или ИП осуществляющему перевозку; в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

· При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов — не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права. При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

При проверке правильности учета Внрд. и Внрр следует проверить их состав для целей н/о и период, в котором они отражены (определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком или фактически понесены:

·не следует включать дивиденды, полеченные от источника на тер-ии РБ

·суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности — отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности

·стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации — отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации

·доходы от операций по сдаче в аренду имущества — отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)

·расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества –– отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг))

·положительные суммовые разницы, возникающие при пога­шении дебиторской или кредиторской задолженности — отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности;

· положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте определяемые в порядке, установленном законодательством и с учетом принятой учетной политики (переоценка производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период)

·суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них — отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них

·убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности — отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков

·с 2012 года доход по операциям, связанным с продажей иностранной валюты, в сумме разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи, включается в состав внереализационных доходов, а убытки по таким операциям - в состав внереализационных расходов

·в 2012 году доходы и убыток по операциям, связанным с конверсией иностранной валюты, включаются в состав внереализационных доходов или расходов. Ранее доходы, связанные с конверсией иностранной валюты, учитывались в налоговом учете в составе выручки от реализации, а убытки - в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

·в состав внереализационных доходов не включаются: средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии их использования по целевому назначению и т.д.

·во внереализационные расходы включаются не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров по оплате (т.к. НДС по данной задолженности принимается в вычету)

Дата добавления: 2014-01-13