КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Облік довгострокових інвестицій в акції
Розрахунок амортизації дисконту методом ефективної ставки відсотка
Облік облігацій, придбаних з премією (надбавкою)
У випадку придбання облігацій з премією (надбавкою) інвестор заплатить за них більше коштів, ніж номінальна вартість облігацій. Наприклад, корпорація “ Біргем ” 1 січня 2000 року придбала 20 облігацій корпорації “ Раймол ” номінальною вартістю $1,000 кожна строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних з метою їх утримання до погашення. Встановлена і ринкова ставки відсотків не співпадають (ринкова ставка відсотків менша), квота по облігації становить 105. Відсотки по облігаціях згідно контракту повинні сплачуватись один раз на рік – 31 грудня і початкова дата для нарахування відсотків - 1 січня 2000 року. Отже, на придбання облігацій буде витрачено $21,000 (20 облігацій по $1,050). Тобто фактична собівартість інвестиції, яка буде відображена на рахунку “ Довгострокові фінансові інвестиції (облігації) ”, складає $21,000, премія (надбавка) - $1,000 ($21,000 - $20,000). В бухгалтерському обліку придбання облігацій з премією буде відображено записом:
Один раз на рік (31 грудня) будуть отримуватись відсотки у розмірі 10% або в сумі $2,000 ($20,000 х 10%/100).
Сума премії ($1,000) зменшує фінансові доходи корпорації “ Біргем ”, з одночасним зменшенням балансової вартості довгострокових інвестицій. Премія нараховується одночасно з нарахуванням відсотків і амортизується на протязі терміну дії облігацій. Сума амортизації премії при використанні прямолінійного методу за один платіжний період (рік) складе $200 ($1,000: 5 років). Отримання відсотків та амортизація премії за облігаціями (31 грудня) будуть відображені в обліку записом:
У фінансових звітах за 2000 рік результати операцій з придбання облігацій з премією будуть відображені наступним чином: у звіті про прибутки і збитки – доходи за відсотками по облігаціях у сумі $1,800; у балансі - довгострокові фінансові інвестиції в облігації у сумі $20,800 (собівартість інвестиції ($21,000) мінус сума амортизації премії за перший рік ($200)). Через 5 років на дату погашення облігацій в корпорації “Біргем” буде зроблено запис на суму номінальної вартості облігацій:
При володінні менше 20 % простих акцій, інвестор має незначний вплив на операційну та фінансову політику інвестованого підприємства. Тому отримання чистого прибутку інвестованим підприємством не дає остаточних підстав інвестору для визнання прибутку від інвестицій. Чистий прибуток не вважається заробленим інвестором, поки підприємство, у яке інвестовано кошти, не оголосить про виплату дивідендів. Наприклад, корпорація “ Біргем ” 1 липня 2007 року придбала 5000 простих акцій корпорації “ Деркан ” за ціною $20 за акцію, що складає 12 % її випущених акцій. Загальна вартість акцій складе $100,000 (5000 акцій х $20). В обліку буде зроблено запис:
30 листопада 2007 року корпорація “ Деркан ” оголосила грошові дивіденди у розмірі $3 на кожну просту акцію. Загальна сума дивідендів становить $15,000 (5000 акцій х $3). В обліку це буде відображено записом:
20 грудня 2007 року корпорація “ Біргем ” отримала гроші в сумі оголошених дивідендів. Це відобразиться записом:
25 грудня 2007 року корпорація “ Біргем ” реалізувала 500 простих акцій за ціною $25 за акцію. Від реалізації акцій отримано виручку в сумі $12,500 (500 акцій х $25), балансова вартість реалізованих акцій – $10,000 (500 акцій х $20). В обліку ця операція буде відображена записом:
На кінець року справедлива вартість портфеля простих акцій, придбаних у корпорації “ Деркан ” зросла (ринкова ціна однієї акції склала $23). Загальна ринкова вартість портфеля акцій складає $103,500 (4500 акцій х $23), а їхня собівартість $90,000 (4500 акцій х $20). Тобто вартість фінансових інвестицій в акції зросла на $13,500. Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій в акції буде відображено записом (31.12.07 р.):
Якщо буде мати місце зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в акції тоді буде зроблено запис:
Облік довгострокових інвестицій в акції за методом участі в капіталі здійснюється, якщо частка інвестора складає від 20 до 50% у власному капіталі інвестованого підприємства. Метод участі в капіталі передбачає визнання, пропорційної до внеску капіталу інвестором, частки прибутку інвестованого підприємства як доходу від інвестицій. Тому балансова вартість інвестицій збільшується на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку інвестованого підприємства (або зменшується на суму збитку) за звітний період із включенням цієї суми до складу доходу (або втрат, якщо інвестоване підприємство отримало збиток) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від інвестованого підприємства (якщо дивіденди відобразити як дохід, то буде мати місце подвійний рахунок пропорційної частки доходу і розподілу цього доходу).
У випадку отримання свідчення про можливість зменшення корисності інвестиції в асоційоване підприємство інвестору потрібно розрахувати та відобразити в обліку збиток від зменшення корисності. Сума збитку від зменшення корисності відображається в обліку записом:
Наприклад, корпорація “ Біргем ” 1 квітня 2007 року придбала 4000 простих акцій корпорації “ Форт ” за ціною $80 за акцію, що складає 32 % її випущених акцій. Загальна вартість акцій складе $320,000 (4000 акцій х $80). Корпорація “ Форт ” отримала за 2007 рік чистий прибуток у сумі $250,000 та оголосила і виплатила грошима дивіденди в розмірі $40,000. У корпорації “ Форт ” за звітний період збільшився також додатковий капітал у зв’язку з проведеною дооцінкою основних засобів у сумі $10,000. Операції з довгостроковими інвестиціями в асоційоване підприємство будуть відображені такими записами: 1) придбання акцій корпорації “Форт” за фактичною їх собівартістю:
2) на частку інвестора в чистому прибутку асоційованого підприємства - $80,000 ($250,000 х 32%):
3) на частку інвестора в оголошених дивідендах - $12,800 ($40,000 х 32%):
4) на отримання дивідендів грошима:
5) на частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу корпорації “Форт” у зв’язку з проведеною дооцінкою основних засобів - $3,200 ($10,000 х 32 %):
Таким чином, за рахунок частки інвестора в чистому прибутку корпорації “Форт” балансова вартість інвестицій зросла на $67,200 ($80,000 - $12,800) хоча доходи за інвестиціями у 2007 році складають $80,000. Загалом балансова вартість фінансових інвестицій корпорації “Біргем”, які обліковуються методом участі в капіталі, на дату балансу (31.12.07 р.) складе $390,400 ($320,000 + $80,000 - $12,800 + $3,200). У випадку отримання асоційованим підприємством за звітний період збитків, які зменшують балансову вартість фінансових інвестицій відповідно до частки інвестора, в обліку буде зроблено запис:
Також, у випадку зменшення власного капіталу асоційованого підприємства на частку інвестора у цьому зменшенні буде зроблено запис:
Дата добавления: 2014-10-23; Просмотров: 410; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |