Учет нематериальных активов

Нематериальные активы — созданные или приобретенные органи­зациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельно­сти в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доход, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов в организациях общественного питания является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/ 2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).

В соответствии с этим положением при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовремен­ное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, а именно, срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если, конечно, он превышает 12 ме­сяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование самого актива и исключительного права у организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В соответствии с ПБУ 14/2000 и терминологией, присущей бухгалтерскому учету и отчетности, нематериальные активы можно подразделить на три группы:

1.Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности:

Ø права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;

Ø права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели или лицензионных договоров на их использование;

Ø права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, фирменных наименований или лицензионных договоров на их использование;

Ø права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем и т.д.;

2. Организационные расходы.

3. Деловая репутация организации.

Объекты НМА, приведенные в группе 1, объединяются общим понятием «интеллектуальная собственность».

Интеллектуальная собственность – обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность) относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности в соответствии со статьей 138 Гражданского кодекса РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель – это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами, полученными в силу закона или договора.

Правовое регулирование исключительных прав на изобретения, товарные знаки, селекционные достижения и др. осуществляется в соответствии с патентным и другими законами РФ: законом об авторских правах, о селекционных достижениях, о товарных знаках и т.д.

В соответствии с Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Законом РФ от 9 июля 19993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»:

Программа для ЭВМ – это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных – это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Экземпляр произведения – это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.

В соответствии с Законом РФ от 23 сентября 1992 г. №3526 -1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»:

Интегральная микросхема (ИМС) – это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

Топология интегральной микросхемы – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

В соответствии с Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517 -1 «Патентный закон»:

Промышленная собственность – исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве, - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также используемые в товарном обороте обозначения в целях индивидуализации производителей товаров и сами товары – товарный знак, фирменные наименования.

Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Отличительными признаками изобретения являются: новизна, патентоспособность, изобретательский уровень, промышленная применимость.

Полезная модель – конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на полезную модель – документ, удостоверяющий приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право патентообладателя.

Патентообладатель – физическое или юридическое лицо, которому принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей, включая право запретить использование указанных объектов другим лицам, кроме случаев, когда такое использование в соответствии с Патентным Законом не является нарушением права патентообладателя.

В соответствии с Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520 -1 «Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»:

Товарный знак и знак обслуживания – это словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. В качестве примера знака обслуживания можно привести «звездность» гостиниц.

Наименование места происхождения товара – это название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами, либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

Фирменное наименование – это индивидуальное название юридического лица, содержащее указание на организационно-правовую форму, о также собственно наименование юридического лица.

Инвентарный объект нематериальных активов – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Деловая репутация — это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза­тельств. Деловая репутация может быть положительной или отрица­тельной. Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уп­лачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем рав­номерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляе­мая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Организационные расходы — расходы, связанные с образованием орга­низации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штам­пов, печатей, рекламные и иные расходы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуаль­ные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В главе 25 НК РФ, в сравнении с ПБУ 14/2000, в состав нематери­альных активов введены: владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерче­ского, научного опыта. В то же время из состава нематериальных активов исключены организационные расходы и деловая репутация.

Оценка нематериальных активов формируется в соответствии с об­щими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности, в других нормативных документах. В бухгалтерском учете не­материальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе — по остаточной стоимости.

На законодательном уровне вопросы оценки нематериаль­ных активов решены в самом общем виде и предусматривают следующие методы их оценки (варианты формирования первоначальной стоимости):

Ø приобретенных за плату — по покупной (первоначальной) стоимости;

Ø полученных безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости, т. е. как в оценке других внеоборотных активов в подобной ситуации;

Ø произведенных самой организацией — по фактической себестоимости изготовления;

Ø принятых в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости, согласованной учредителями (если иное не предусмотрено действующим законодательством). В данном случае действует то же ограничение, что применяется по отношению к основным средствам по данной операции;

Ø полученных в порядке бартерных сделок — в оценке по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость передаваемого имущества в виде нематериальных активов исчисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в ситуации на активы, полученные организацией. В таком случае величина их стоимости определяется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах обычно она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемых активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных акти­вов»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным акти­вам»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Основным документом в аналитическом учете нематериальных акти­вов является Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), которая применяется для учета всех видов нематериаль­ных активов, поступивших для использования в организации. Карточ­ка открывается в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование и перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объек­та нематериальных активов» записываются только основные показа­тели объекта. При оприходовании нематериальных активов использу­ются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от поставщика за плату, оформляют следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.14).

Таблица 2.14:

Дата добавления: 2014-11-29