Основные налоги и сборы в нефтегазовом секторе РФ

Особенности налогообложения в нефтегазовой промышленности.

Предприятия выплачивают налог в социальные фонды: пенсионный фонд — 28%, фонд социального страхования — 4%, фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%. Объектом налогообложения являются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые работникам предприятия. При определении налогооблагаемой базы учитываются выплаты и вознаграждения в денежной и натуральной форме, а также учитывается материальная выгода, получаемая работниками.

Предприятия нефтегазового комплекса уплачивают общие и специальные налоги. За последние два года (2000-2001 годы) налоговая система в целом претерпела существенные изменения. Отменён целый ряд налогов, изменены ставки и база налогообложения. Отменены следующие налоги: налог на реализацию горючесмазочных материалов, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, акциз на нефть и сжиженный газ, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Изменена система платы за пользование недрами. Установлена по 31.12.2005 г. налоговая ставка на нефть при её добыче 347 руб. за тонну с учётом мировых цен на нефть и соотношения курса рубля и доллара.

С 01.01.2002 года вводится в действие глава 26 налогового кодекса «Налог на добычу полезных ископаемых». Одновременно вносятся изменения в закон РФ «О недрах», который устанавливает, что при пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

- разовые платежи за пользование недрами (бонусы);

- регулярные платежи за пользование недрами (ренталс);

- плата за геологическую информацию о недрах;

Таким образом, разделяются понятия налоги и платежи.

Наименование	Ставка,база налога	Источник покрытия

Налог на прибыль	24 % от балансовой прибыли	Балансовая прибыль
Налог на добавленную стоимость	18 % от оборота по реализации	Выручка от реализации, величина налога заложена в цену
Акцизы	15 % от оборота по реализации газа на территории РФ 30 % от оборота по реализации газа за пределы территории РФ	Выручка от реализации, величина налога заложена в цену

Налог на доходы по ценным бумагам	15 % от начисленных доходов по ценным бумагам	Доходы по ценным бумагам, чистая прибыль
Импортная таможенная пошлина	Таможенная стоимость импортируемых товаров, ставки дифференцированы	Себестоимость
Экспортная таможенная пошлина	Масса вывозимого товара, ставка определена в евро за тонну	Себестоимость
Налог на имущество	До 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества	Финансовый результат
Плата за экологию	Объём выброса вредных веществ, отходов. Ставки дифференцированы	Балансовая прибыль
Плата за воду	Объём используемой воды. Тарифы за 1 куб. м	Себестоимость
Земельный налог	Размер земельного участка. Тарифы дифференцированы за 1 гектар площади	Себестоимость
Налог с продаж (отменен с 1.01.04 г.)	До 5 % с маличного оборота продукции	Выручка от реализации, величина налога заложена в цену
Налог на добычу полезных ископаемых	16,5 % от стоимости добытых полезных ископаемых (нефти, конденсата и газа) с 2006 г.	Себестоимость
Разовые платежи за право на добычу (лицензии, бонусы)	Среднегодовая проектная мощность добывающего предприятия, до 10 %	Себестоимость
11латежи за поиск, оценку и разведку	I Ьчощадь лицензионного участка, 500-3000 руб. кв. К №566-у 22.8.03	Себестоимость
Подоходный налог	13 % с начисленных доходов работникам предприятий	Удержания из оплаты труда
Единый социальный налог(сбор)	35,6 % от фонда оплаты труда	Себестоимость

Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами (рублей за 1 км² участка недр)

	Ставка
минимальная	максимальная
/. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
Углеводородное сырьё
Углеводородное сырьё па континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ
2. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых
Углеводородное сырьё
Углеводородное сырьё на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ
3. Ставки регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и жыпуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
Хранение нефти и газоконденсата (рублей за тонну)	3,5
Хранение природного газа и гелия (рублей за 1000 куб. м)	0,2	0,25

10.5. Специальный налоговый режим — Соглашение о разделе продукции (СРП).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ соглашения о разделе продукции соответствуют специальным налоговым режимам. Разработка и принятие Закона РФ «О соглашениях о разделе продукции» (декабрь 1995 г.) направлено на его использование, в первую очередь, в нефтегазовой отрасли. При его подготовке использовалась обширная мировая практика установления таких соглашений между правительствами стран, обладающих нефтегазовыми ресурсами, и транснациональными нефтяными компаниями.

Первое соглашение о разделе продукции было заключено в Индонезии (1965 г.). К настоящему времени на условиях СРП в нескольких десятках стран мира разрабатываются порядка двух сотен нефтегазовых месторождений. В России заключено и реализуется с привлечением иностранных инвесторов три СРП — проекты «Сахалин-1», «Сахалин-2» (шельфовые месторождения о. Сахалин) и проект «Харьягинское месторождение» в республике Коми.

Закон РФ «О СРП» предусматривает создание стабильных налоговых условий для инвесторов (недропользователей), что должно способствовать привлечению как иностранного, так и национального капитала в поиски, разведку и разработку нефтяных и газовых месторождений, и, как следствие, увеличению денежных поступлений в бюджет Государства. Для потенциальных инвесторов наиболее привлекательным положением Закона «О СРП» является незыблемость устанавливаемого в соглашении механизма раздела продукции в течение срока действия СРП (как правило — не менее 20 лет). Применение закона «О СРП» в отношении разрабатываемых месторождений может создавать более приемлемый для нефтяных компаний налоговый режим, индивидуально учитывающий сложившиеся на них технико-экономические условия добычи углеводородов (УВ).

Наиболее ответственной задачей в период подготовки заключения СРП является разработка механизма раздела продукции, который должен удовлетворять владельца недр — Государство и пользователя недр — инвестора.

В соответствии с законом «О СРП» методы и схемы построения механизма раздела продукции не регламентируются: они должны предлагаться разработчиками технико-экономического обоснования (ТЭО) СРП и корректироваться в процессе переговоров по его заключению. Разработка экономического механизма раздела продукции должна осуществляться в рамках Закона РФ «О СРП».

В настоящее время закон «О СРП» предусматривает возможность использования трехступенчатой схемы раздела продукции (так называемая индонезийская модель) и одноступенчатого (так называемая ливийская модель или прямой раздел).

В соответствии с трехступенчатой схемой текущий (квартальный или годовой) раздел продукции между Государством и инвестором, определяющий их доходы в процессе разработки и эксплуатации месторождения УВ, должен осуществляться с помощью следующих видов налогов и параметров раздела продукции, устанавливаемых в долях единицы или процентах:

- максимально-допустимый объем (предельная доля) компенсационной продукции;

- пропорции раздела прибыльной продукции между Государством и инвестором;

Во время переговоров могут устанавливаться два параметра раздела продукции — предельная доля компенсационной продукции и пропорции раздела прибыльной продукции. В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на добычу полезных ископаемых (нефть, газ — 16,5%) в случае заключения СРП уменьшается в два раза и должна быть равной 8,25%, а ставка налога на прибыль должна устанавливаться на весь срок действия СРП в размере этой ставки, действующей на момент заключения СРП. Расчеты инвестора с Государством могут осуществляться как в натуральной форме, так и в стоимостном эквиваленте добываемой продукции.

Инвестор освобождается от всех других видов налогов (за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) в случае реализации добываемой продукции на территории РФ, и единого социального налога, базой начисления которого является фонд оплаты труда (ФОТ) российских граждан, участвующих в реализации СРП).

Инвестор имеет право на экспорт всей принадлежащей ему добываемой продукции (если такие возможности у него имеются).

Налог на добычу обеспечивает владельцу недр — Государству, устойчивый доход, не зависящий от результатов коммерческой деятельности инвестора. Инвестор должен регулярно выплачивать его и размере устанавливаемой части от общего объема произведенной продукции за рассматриваемый период (квартал, год).

Произведенная продукция соответствует общему объему углеводородов, добытых и доставленных в пункт раздела, фиксируемый в условиях СРП. Пункт раздела является пунктом транспортной системы, до которого затраты инвестора относятся к возмещаемым.

Затраты, понесенные инвестором, делятся на две категории — возмещаемые (за счет компенсационной продукции) и невозмещаемые. Состав возмещаемых затрат устанавливается в СРП.

К возмещаемым затратам относятся капитальные затраты (поиски, разведка и разработка месторождений), эксплуатационные затраты (добыча) и транспорт УВ до устанавливаемого пункта раздела, а также отчисления в ликвидационный фонд. При разработке уже открытых за счет государства месторождений в компенсационную продукцию могут включаться в согласованных с инвестором размерах прошлые затраты Государства на проведение геологоразведочных работ. Отнесение других затрат к той или иной категории (различные виды бонусов и взносов в бюджеты разных уровней и др.) устанавливается в процессе переговоров и закрепляется в СРП.

Максимально допустимый объем (предельная доля) компенсационной продукции, т.е. продукции, выручка от продажи которой идет на погашение затрат инвестора, устанавливается в СРП в процентах от распределяемого объема УВ. Этот параметр выполняет функцию регулятора скорости возмещения затрат инвестора и определяет объем прибыльных УВ (аналог налогооблагаемой прибыли). Предельная доля может устанавливаться на уровне 10%, что определяет «появление» прибыльной продукции только после полного возмещения затрат инвестора.

Распределяемый объем УВ представляет собой часть произведенной продукции, уменьшенной на величину налога на добычу (роялти).

Объем компенсационной продукции, соответствующий рассматриваемому периоду (квартал, год), может быть равен максимально допустимому ее объему, если накопленные затраты инвестора превышают стоимость этого объема продукции. Компенсационная продукция может быть равна накопленным затратам, если накопленные затраты оказываются меньше стоимости максимально допустимого ее объема.

Накопленные к рассматриваемому периоду (год, квартал) затраты представляют собой сумму невозмещаемых к его началу возмещаемых затрат и возмещаемых затрат рассматриваемого периода. Они «предъявляются» инвестором к погашению за счет компенсационной продукции.

Общая прибыльная продукция представляет собой разность между распределяемой продукцией и компенсационной продукцией.

Размеры прибыльной продукции Государства и инвестора определяются делением общей прибыльной продукции соответственно установленным пропорциям.

Чистая прибыль инвестора определяется как его прибыльная продукция, уменьшенная на объем выплат в соответствии с налоговой ставкой на прибыль. При этом надо учитывать, что величина налогооблагаемой прибыли может уменьшаться на размер фактических платежей по обслуживанию кредитов, а также на величину различных платежей Государству, не возмещаемых за счет компенсационной продукции. Кроме того, если инвестор получил убыток в предыдущие годы, то этот убыток переносится на прибыль будущих лет.

Общий доход Государства в основном формируется суммой налога на добычу (роялти), стоимостью его прибыльной продукции и суммой налога на прибыльную продукцию Инвестора. Кроме этого, в доход Государства могут входить величина налога на добавленную стоимость (НДС), социальные отчисления, различные виды выплат Инвестора в бюджеты всех уровней (бонусы, возмещение прошлых затрат Государства, арендные платежи и т.д.).

В некоторых случаях может устанавливаться иной порядок раздела продукции, так называемый прямой раздел или одноступенчатая схема раздела продукции между инвестором и государством. В этом случае доля инвестора не должна превышать 68% от добытого продукта. Одноступенчатая схема раздела продукции была законодательно принята в 2003 года.

Последовательность определения общего дохода Государства и чистой прибыльной продукции Инвестора представлены на рис 1 и 2.

Условия СРП могут предусматривать неизменные параметры раздела продукции в течение срока его действия (предельная доля компенсационной продукции и доля инвестора в прибыльной продукции). Эти параметры раздела могут ставиться в зависимость от

текущих значений различных количественных и качественных показателей, достигаемых в ходе реализации проекта (объем добываемой продукции, внутренняя норма доходности, индексы доходности и т.д.), а также от календарного времени реализации СРП, формируя экономический механизм раздела продукции.

Рис. 1. Трёхступенчатая схема раздела продукции.

Рис. 2. Одноступенчатая схема раздела продукции.

Под экономическим механизмом СРП понимается состав и размеры всех возможных видов налогов и платежей инвестора (арендная плата, различные виды бонусов и отчислений в бюджеты всех уровней, роялти, налог на прибыль), пропорции раздела продукции и возмещаемых видов затрат, размеры и порядок возмещения прошлых затрат государства, а также зависимость этих платежей от текущих экономических показателей реализации проекта.

Раздел продукции между инвестором и Государством адекватен разделу рентного дохода, формирующегося при разработке и жсплуатации месторождения УВ.

Рентный доход, получаемый в результате разработки и эксплуа-кщии месторождения УВ, формируется как разность между выручкой от реализации УВ и совокупными затратами, включающими нормальное вознаграждение (стоимость) капитала, без учета сопутствующих данному проекту рисков. При выбранной норме дисконта (10%) эквивалентом рентного дохода может с известным приближением считаться чистый дисконтированный доход (NPV

В интересах Государства установить экономический механизм раздела продукции таким образом, чтобы возможно большая часть рентного дохода, остающаяся после нормального (с учетом риска) мознаграждения услуг инвестора, принадлежала Государству.

С этой точки зрения устанавливаемый в СРП экономический механизм раздела продукции должен предусматривать элемент защиты Государства от присвоения Инвестором части рентного дохода, превышающего его нормальное вознаграждение с учетом риска (повышение цен на углеводородное сырье, обнаружение запасов, значительно превышающих их оценки на момент заключения СРП, значительно лучшее качество запасов, значительно меньшие капиталовложения, чем они предусматривались и т.д.).

Разработка экономического механизма раздела продукции, а также определение рентабельности и финансовой устойчивости соответствующего инвестиционного проекта производится на основе анализа генерируемого им денежного потока, т.е. движения средств за расчетный период.

Условия раздела продукции (с учетом анализа их изменений в зависимости от достигнутых показателей эффективности проекта)

могут быть признаны удовлетворительными, если при ухудшении условий реализации проект остается экономически эффективным, а при увеличении большая часть дополнительных доходов изымаемых в пользу Государства.

Одним из существенных недостатков СРП с точки зрения Государства оказывается большой риск потери им значительной части ренты в случае реализации оптимистических вариантов разработки и эксплуатации месторождения, когда добыча углеводородов оказывается значительно выше, а затраты ниже ожидавшихся величин.

6. Что такое регулярные платежи за пользование недрами?

7. Какие существуют варианты раздела продукции по закону о СРП?

Практически каждый субъект хозяйствования в той или иной форме участвует в арендных отношениях.

В настоящее время в России создана законодательная и нормативная база для развития аренды и лизинга. Арендные отношения в предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации регламентируются главой 34 Гражданского кодекса РФ. При этом понятие «предпринимательская деятельность» не может трактоваться иначе, чем это определено статьей 2 ГК РФ.

- объекты аренды как непотребляемое имущество, то есть как нещи, которые не теряют своих на!уральных свойств в процессе их использования;

Арендные отношения подразделены на следующие виды:

В связи с тем, что глава 34 «Аренда» введена в действие с 1 марта 1996 года (с введением в действие части второй Гражданского кодекса РФ), при рассмотрении соответствующих статей следует учитывать положения Федерального закона от 26 января 1996 года № 15-ФЗ «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» в части применения отдельных норм, предусмотренных Кодексом.

Глава 34 ГК РФ регулирует правила, посвященные конкретным видам аренды.

Аренда — предоставление или принятие во временное владение и пользование различных природных и имущественных объектов (земли, предприятия и т.д.), за определённую плату на договорных началах.

В договоре аренды участвуют 2 стороны: арендодатель и арендатор.

Арендатор — юридическое или физическое лицо, которое получает во временное владение и пользование тот или иной объект аренды.

Арендодатель — юридическое или физическое лицо, сдающее во временное владение или пользование природные или имущественные объекты.

При нарушении условий договора аренды он может быть расторгнут. Преимуществом арендных отношений является предоставление возможности арендатору, в случае, если необходимость в использовании имущества исчезает, передавать с согласия арендодателя права и обязанности по договору третьему лицу - в данном случае заключатся договор субаренды. Вследствие этого значительно расширяются возможности предприятий эффективно использовать арендуемые объекты в соответствии с изменяющимися условиями хозяйственной деятельности. Срок действия договора субаренды не может превышать периода действия договора аренды.

В договоре аренды должны быть оговорены форма и размер арендной платы, сроки и условия ее внесения.

Арендная плата — плата за имущество либо иной объект аренды, предоставляемый во временное владение и пользование, размер, периодичность и сроки внесения, которой определяются договором аренды.

Наиболее распространённым методом является установление твердой суммы платежа, исчисленной исходя из стоимости всего арендуемого имущества или отдельно по каждой его составных частей. Платежи вносятся, как правило, периодически в установленные договором сроки. Однако возможна и единовременная выплата.

При сдаче в аренду зданий и сооружений арендная плата устанавливается на единицу площади исходя из фактического размера переданного объекта.

Арендатор является собственником продукции и доходов, полученных в результате использования арендованного имущества. Арендная плата может вноситься путём передачи части продукции арендодателю или посредством оказания определённых услуг при недостатке денежных средств данный способ является наиболее предпочтительным для арендатора.

В качестве платы за пользование имуществом на арендатора могут быть возложены затраты на улучшение арендуемых объектов.

Таким образом, арендная плата определяется как в денежном, так и в натуральном выражении. Используются также различные сочетания данных форм оплаты.

При установлении размера арендной платы целесообразно учитывать:

- величину амортизационных отчислений, начисляемых на стоимость арендованного имущества;

- доход, который мог быть получен при непосредственном использовании передаваемого имущества;

- затраты на проведение ремонта объектов после окончания сроков аренды;

- средний уровень арендной платы, сложившейся в данном регионе на аналогичные объекты.

При передаче в аренду зданий и сооружений арендная плата должна включать в себя стоимость пользования земельным участком, на котором они расположены.

Величина арендной платы не остаётся постоянной на протяжении действия договора, а изменяется в связи с изменением условий функционирования предприятий, и в первую очередь, с изменением рыночных цен на оборудование. Вместе с тем частый пересмотр арендной платы не способствует созданию стабильных условий для эффективного использования арендованного имущества, поэтому размер арендных платежей может пересматриваться не чаще одного раза в год.

При заключении договора аренды на арендатора возлагаются обязанности по поддержанию имущества в исправном состоянии и проведению текущих ремонтов для обеспечения сохранности и возврата арендуемых объектов по истечению сроков аренды в первоначальном состоянии с учётом нормального износа.

В свою очередь, арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду объекта.

В случае если арендатор произвёл улучшения арендуемого имущества, они становятся его собственностью - в противном случае ему выплачивается их стоимость.

Капитальный ремонт объектов, как правило, осуществляется арендодателем.

Договор аренды может заключаться как на определённый, так и на неопределённый срок. В последнем случае он может быть прерван любым участником с предупреждением за 1 мес, а при аренде недвижимости - не менее чем за 3 мес.

Досрочное расторжение договора производится судом в случае нарушений его условий: использование имущества не по назначению, ухудшения состояния имущества, не внесения арендной платы более двух раз подряд по истечении установленного срока и т.д.

После окончания срока аренды договор может автоматически продляться на неопределённый срок при отсутствии возражений со стороны арендодателя.

Арендатор, выполняющий все условия договора, имеет преимущественное право на его возобновление. Он может потребовать через суд перевода на себя прав и обязанностей арендатора, если арендодатель в течение года со дня прекращения срока договора заключил его с другим лицом.

При прекращении договора арендатор возвращает имущество арендодателю.

При аренде с выкупом имущества на основании договора объекты могут переходить в собственность арендатора. Если данное условие отсутствует в договоре, то могут заключаться дополнительные соглашения.

В случае аренды с выкупом арендатор может получить в собственность имущество ранее указанного срока при условии внесения всей выкупной цены.