Методика расчета уровня существенности

1. Заполнение таблицы:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, т.р.	Процентная доля, применяемая для нахождения УС, %	Значение, применяемое для нахождения УС, т.р.
1. Прибыль до налогообложения	16 225
2. Объем продаж без НДС	92 346
3. Активы	45 947
4. Собственный капитал	28 287
5. Общие затраты	79 430

2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения УС (1599 т.р.)

3. Сравнение каждого значения, применяемого для нахождения УС, со средним арифметическим:

((1599 – 811)/1599)х100% = 49%

((1599 – 1847)/1599)х100% = -15,5%

((1599 – 919)/1599)х100% = 42,5%

((1599 – 2829)/1599)х100% = -76,9%

((1599 – 1589)/1599)х100% = 0,64%

4. Из полученных значений отбрасываются наиболее отличающиеся от среднего в большую или меньшую сторону (±50%), и рассчитывается новое среднее арифметическое из оставшихся значений (1290 т.р.)

5. Полученное значение УС допускается округлить, но не более чем на ±20%

1032 < УС < 1549

6. Определение планируемого единого уровня существенности: ЕУС=1500 т.р.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. На основании данных таблицы 1 рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Таблица 1

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения
Выручка от реализации продукции без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие расходы предприятия

№2. На основании данных таблицы 2 рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Таблица 2

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	Не используется
Выручка от реализации продукции без НДС	Не используется
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие расходы предприятия

№3. ОАО «Мелькомбинат» и аудиторская организация «Аудит Плюс» заключили договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20ХХ год. Основным видом деятельности ОАО «Мелькомбинат» является переработка муки разных сортов.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты аудируемого лица представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3

Данные бухгалтерского баланса ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год

Наименование показателя	Среднегодовое значение, тыс. руб.
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	45282,3
1.1. Основные средства	45282,3
1.2. Незавершенное строительство	-
2. Оборотные активы	2832,6
2.1. Запасы	675,9
2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	1823,1
2.3. Денежные средства	40,7
2.4. Прочие оборотные активы	293,5
БАЛАНС	48114,9
ПАССИВ
3. Капитал и резервы	28975,1
3.1. Уставный капитал	19000,0
2.2. Добавочный капитал	7362,1
2.3. Непокрытые убытки прошлых лет	401,0
2.4. Нераспределенная прибыль отчетного года	3104,0
4. Краткосрочные обязательства	19139,8
4.1. Займы и кредиты	1275,6
4.2. Кредиторская задолженность	17864,2
БАЛАНС	48114,9

Таблица 4

Данные Отчета о прибылях и убытках ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.
1. Выручка от реализации (без НДС)
2. Себестоимость
3. Прибыль от реализации
4. Прочие доходы
5. Прочие расходы
6. Прибыль до налогообложения

Определите базовые показатели для расчета уровня существенности и определите границу предельно допустимой ошибки отчетности ОАО «Мелькомбинат».

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицу 5.

Таблица 5

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес статьи в итоге баланса, %	Уровень существенности статьи баланса, руб.
АКТИВ
…
…
ПАССИВ
…
…

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудита фактические ошибки в отчетности ОАО «Мелькомбинат», сравнить их с предельно допустимым размером. Сделать вывод о существенности выявленных в ходе проверки нарушений.

По результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год были выявлены следующие нарушения:

1) в связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 85766 руб.;

2) в результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 213565 руб.;

3) применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой в ОАО «Мелькомбинат» учетной политике, привело к занижению остатков сырья на складе на 27650 руб.

Анализ выявленных нарушений оформить в виде таблицы 6.

Таблица 6

Анализ выявленных нарушений

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб.	Допустимый размер ошибки, тыс. руб.	Фактическая сумма ошибки, тыс. руб.	Расчет отклонений, тыс. руб.

№4. Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности аудиторская организация установила во внутрифирменных стандартах критерии существенности для отдельных статей баланса. Внутрифирменный стандарт предусматривает примерный предельный процент ошибок от стоимости той или иной статьи, а именно: отклонения значения показателя до 5% признаются несущественными; отклонения от 5 до 10% аудитор оценивает в зависимости от своего профессионального суждения; отклонение более 10% является существенным.

В процессе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Спарта» были выявлены следующие нарушения:

1) путем сопоставления данных методом встречной проверки хозяйственных договоров, счетов-фактур, книги продаж, журнала регистрации выданных счетов фактур, накладных и записей в главной книге была установлена нереальная дебиторская задолженность в сумме 275000 руб.;

2) путем инвентаризации материально-производственных запасов установлено, что на предприятии не созданы условия для обеспечения сохранности запасов, не в полной мере соблюдаются требования законодательства, недостача материальных ценностей составила 65000 руб.;

3) при проверке кассовых операций обнаружена недостача в размере 120 руб.

Суммы, указанные в отчетности ОАО «Спарта» в разделе «Оборотные активы», представлены в табл. 7.

Таблица 7

Состав оборотных активов ОАО «Спарта»

Статья баланса	Сумма, тыс. руб.
Запасы всего,	898,6
в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности	639,5
прочие запасы	262,1
Дебиторская задолженность всего,	2985,6
в том числе: покупатели и заказчики	2160,1
прочие дебиторы	825,5
Денежные средства всего,	567,8
в том числе: касса	51,5
расчетный счет	516,3
Итого оборотные активы	44452,0

Используя данные табл. 7 и информацию о предельных отклонениях, обобщите результаты предельно допустимой суммы ошибок и фактически выявленные отклонения. Расчеты оформите в табл. 8.

Таблица 8

Расчет влияния фактических ошибок на статьи баланса ОАО «Спарта»

Статья раздела «Оборотные активы»	Сумма статьи баланса, тыс. руб.	Границы предельно допустимого размера ошибки по разделу «Оборотные активы»	Фактическая ошибка, выявленная в результате проверки	Влияние фактической ошибки на статью баланса, %
Минимальная граница	Максимальная граница
%	сумма	%	сумма

№5. Рассчитать единый уровень существенности для ООО «Профиль», которое занимается производством и монтажом металлопластиковых окон и дверей. Распределить уровень существенности по значимым статьям баланса. Бухгалтерская отчетность организации представлена в таблицах 9 и 10.

Таблица 9

Бухгалтерский баланс ООО «Профиль» на 31 декабря 2011 года

АКТИВ	На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Финансовые вложения	-
	Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения
	Денежные средства
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС
ПАССИВ	На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

Таблица 10

Отчет о прибылях и убытках ООО «Профиль» за 2011 год

Показатель	За 2011 год	За 2010 год
	Выручка
	Себестоимость продаж	(62537)	(43713)
	Валовая прибыль (убыток)
	Управленческие расходы	(2484)	(2613)
	Прибыль (убыток) от продаж
	Проценты к получению
	Проценты к уплате	(2896)	(1383)
	Прочие доходы
	Прочие расходы	(5300)	(802)
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль	(287)	(172)
	Чистая прибыль (убыток)

№6. Проводится аудит двух компаний. Первая компания является целостной структурой (не имеет филиалов и сама не является филиалом), имеет положительную деловую репутацию, руководство не менялось со дня основания компании. В ней налажена эффективная система внутреннего контроля, отсутствуют замечания со стороны предыдущих аудиторов.

Вторая компания характеризуется отсутствием системы внутреннего контроля, проверка данной компании проводится впервые по инициативе ее нового руководства.

Определить предельную величину риска необнаружения ошибки (в %) для обеих компаний и дать ее сравнительную характеристику, с точки зрения аудитора.

ТЕСТЫ

Дата добавления: 2014-12-26