Выбытие активов

СТРУКТУРА СЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета: 91.1 «Прочие до­ходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся следующие учетные записи (табл. 13.2):

Таблица 13.2

Содержание учетной записи	Корреспондирующие счета
по дебету	по кредиту
Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы, поступления в возмещение при­чиненных организации убытков, матери­альные ценности, оставшиеся после ликвидированных основных средств, основные средства, обнаруженные в результате инвентаризации, и др.)	Разные	91.1 «Прочие доходы»
Начисление прочих расходов (проценты по кредитам и займам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, возмещение причиненных убытков, курсовые потери и др.)	91.2 «Прочие расходы»	Разные
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: • Превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91.1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91.2 • Превышение итога дебетовых обо­ротов по субсчету 91.2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91.1	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки»	«Прибыли и убытки» 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Закрытие субсчетов в конце отчетного года	91.1 «Прочие доходы» 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 91.2 «Прочие расходы»

На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для фор­мирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

При выбытии внеоборотных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта аморти­зации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства», дебет счета 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы». Оста­точная стоимость объекта переносится со счета 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На дебет этого же счета записыва­ются все расходы, связанные с выбытием актива, а на его кредит — доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооруже­ний, а на кредит — поступления, связанные с продажей и прочим слиянием основных средств: материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовым результат от выбы­тия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операци­онных доходов и расходов организации. При необходимости ана­литический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

К счету 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные ак­тивы» может открываться субсчет соответственно «Выбытие ос­новных средств» или «Выбытие нематериальных активов». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процес­се выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на кон­сервации и т.д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в не­распределенную прибыль организации.

Дата добавления: 2015-04-29