Аудит кассовых операций

Цели аудита кассовых операций.

Общая цель - выразить мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии и движении наличных ДС (баланс, отчет о движении капитала).

В соответствии с общей целью в ходе аудита необходимо подтвердить:

- наличие, остаток, величину денежных средств на отчетную дату;

- правомерность совершения операций с наличными денежными средствами, в соответствии с положениями нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами,

- полноту оприходования денежных средств и действительное их расходование (наличие, отслеживание);

- соблюдение требований своевременности отражения операций с денежными средствами.

Информационная база аудита кассовых операций.

Гл. книга, ЖО №1, ведомость № 1, регистры БУ, Бух баланс, ОДДС, кассовая книга, отчеты кассира, ПКО, РКО, журнал (книга) регистрации ПКО, РКО, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей, авансовые отчеты.

Нормативные документы: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129, Положение по ведению БУ и БО в РФ 1/08, план счетов бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, порядок ведения кассовых операций, правила организации наличного денежного обращения, унифицированные формы ПУД по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ, унифицированные формы ПУД по учету кассовых операций, ФЗ о применении ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт.

План аудиторской проверки кассовых операций.

1. Тест средств контроля:

а) организация хранения денежных средств;

б) разделение функций принятия решений и контроля за ними;

в) организация материальной ответственности;

г) организация контроля за сохранностью денежных средств.

2. Аудиторские процедуры по существу

1 Проверка документирования по операциям с ДС;

2 Проверка соблюдения положений нормативных актов, регламентирующих операции с ДС.

Программа аудиторской проверки кассовых операций.

1. Тест средств контроля:

а) Тестирование разделения функций принятия, совершения операций и контроля за ними; тестирование системы организации и хранения денежных средств.

Методы: наблюдение, инспектирование, опрос;

б) Тестирование организации материальной ответственности;

Методы: инспектирование, документальный анализ;

в) Тестирование организации контроля за сохранностью денежных средств (правильно ли проводиться инвентаризация).

Методы: наблюдение, инспектирование, опрос, запрос, подтверждение.

2. Аудиторские процедуры по существу

1. Существование. Установить фактическое наличие ДС в кассе предприятия на 31.12 (отчетная дата), но аудиторы проводят позже (нет договора).

Методы: инспектирование, арифметическая проверка.

2. Права и обязанности:

1) Проверить ПУД:

а) на соответствие применяемых форм,

Методы: нормативный анализ, инспектирование; документальный анализ;

б) на соответствие реквизитов при санкционировании операций выдачи ДС,

Методы: нормативный анализ, инспектирование; документальный анализ;

в) на соблюдение условий договоров на инкассацию денежных средств,

Методы: нормативный анализ, инспектирование;

2) Исследовать денежные потоки:

а) на превышение остатка ДС над величиной установленного лимита,

Методы: нормативный анализ, инспектирование;

б) на превышение суммы расчетов с юридическими лицами над величиной установленных лимитов.

Методы: нормативный анализ, инспектирование; арифметическая проверка;

в) на превышение сроков предоставления отчетов на выдачу денежных средств подотчет,

Методы: нормативный анализ, инспектирование, арифметическая проверка

3. Полнота. Нужно сопоставить данные ПУД и сводных; сводных и регистров бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета и оборотно-сальдовой ведомости, оборотно-сальдовой ведомости и главной книги, главной книги и отчетности.

Методы: взаимный контроль.

4. Разграничение отчетного периода:

а) сопоставить даты выдачи денежных средств и принятия их от подотчетных лиц,

Методы: документальный анализ, арифметическая проверка;

б) проверить порядок расчетов с юридическими лицами,

Методы: документальный анализ;

в) проверить корреспонденцию счетов,

Методы: бухгалтерский анализ.

Доп.информация

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Дата добавления: 2015-04-24