Система источников налогового права зарубежных стран

Правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношении, содержатся в различных источниках (формах) налогового права, составляющих единую систему национального законодательства по налоговым вопросам. Центральное место в ней занимают нормативные акты, представленные большим количеством различных законов и подзаконных актов, в которых устанавливаются налоговые нормы. Огромное значение для функционирования всей системы источников права играют инструкции, разъяснения специальных финансовых и налоговых органов. Не будет преувеличением сказать, что без них многие финансовые законы бездействуют, поскольку их невозможно применить на практике. Особенно это касается нормативных актов, регулирующих порядок налогообложения специфического объекта, предусматривающий осуществление целой серии вспомогательных технических операций (замеров, расчетов, оценок и т.д.). Так, например, принятый в США Закон о сильно увлажненных территориях, предусмотрел пересмотр условий обложения поземельным налогом приливно-отливных зон, вводно-болотных угодий. Однако до принятия Управлением налогообложения соответствующих инструкций налоговые инспекторы не могли самостоятельно применить новации этого закона. Таким образом, некоторые налоговые законы начинают действовать фактически лишь после принятия органами налоговой администрации соответствующих директивных разъяснений. Налоговые законы в ряде случаев являются законами-рамками, устанавливающими общие принципы обложения тем или иным налогом. Конкретный же механизм налогообложения регулируется многочисленными подзаконными актами.

Во многих странах источником налогового права выступает обычай. Применительно к финансовым правоотношениям он используется преимущественно для регулирования процедуры принятия налоговых актов. Обычаем может определяться объем компетенций тех или иных государственных органов в области налогообложения. Нередко обычай применяется для упорядочения парламентской деятельности и, таким образом, наряду с регламентом законодательного органа он регулирует порядок прохождения налогового законопроекта в парламенте. В отношении регулирования материальной части налогового законодательства обычай значительно уступает другим источникам. Обычные нормы иногда закрепляют параметры местного налогообложения.

Прецедент как источник налогового права получил распространение в странах англо-саксонской системы. Но несмотря на ограниченный ареал использования, там, где судебное правотворчество применяется, оно имеет большое значение для регулирования налоговых правоотношений. Роль прецедента особенно возрастает в случае пробела в финансовом законодательстве. Создавая прецедент, суд, формально оставаясь правоприменительным органом, фактически выступает в роли нормотворца.

В тех странах, где прецедент участвует в формировании нормативного массива, возникает острая необходимость в систематизации важнейших судебных решений (в США, например, судебное нормотворчество могут осуществлять Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США).

В последнее время среди источников налогового права укрепились позиции международной договорной практики. Международные договоры стали регулировать важнейшие вопросы налогообложения. В некоторых случаях правительства передают часть своих полномочий международным организациям (например, Европейским Сообществам), которые получают возможность наднационального регулирования фискальных вопросов.

Обращает на себя внимание практика использования торговых договоров при регулировании налоговых проблем внешнеторгового оборота. Типовые контракты наиболее влиятельных товарных ассоциаций содержат формулировки налоговых оговорок, приобретающие характер торгового обычая.

Правовая доктрина как инструмент регулирования налогообложения сохранила свое значение в целом ряде мусульманских стран. Мусульманско-правовая доктрина, представленная различными правовыми школами, является одним из важнейших источников шариата. Пробелы законодательства восполняются в этих странах в соответствии с предписанием мусульманской доктрины.

Так, один из важнейших мусульманских налогов – закят [2] -в некоторых странах (Саудовская Аравия, Пакистан и др.) уплачивается в соответствии с действующими нормами законодательства. Однако в целом ряде исламских государств специальных законов о закяте не существует, а налог тем временем взимается. Такая ситуация объясняется тем, что в данном случае уплата закята осуществляется в силу традиционного представления о справедливом налогообложении. Население уплачивает налог не из-за присутствия в налоговом механизме элемента принуждения, а руководствуясь исключительно своим представлением о справедливом участии в покрытии государственных расходов, а в случае с закятом- о справедливом перераспределении средств в пользу малоимущего и беднейшего населения.

Дата добавления: 2015-05-10