Понятие лизинга. Правовые основы лизинга 2 страница

На счетах второго порядка учитываются:

- на счете № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете № 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета № 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается:

- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

- при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету № 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счета № 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:

- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета № 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета списываются:

- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Назначение счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет № 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет № 47702). Счет № 47701 – активный, счет

№ 47702 – пассивный.

По дебету счета № 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета № 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

- не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

- при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Счета № 915 «Арендные и лизинговые операции», № 91501 «Основные средства, переданные в аренду», № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом № 99999.

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом № 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Назначение счетов № 91503 «Арендованные основные средства», № 91504 «Арендованное другое имущество»: учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом № 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Назначение счета № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» – учет в кредитной организации – лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом № 99999:

- при передаче в собственность лизингополучателю;

- при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).

2.3 Учет лизинговых операций на примере ЗАО ЗАО «Сбербанк Лизинг»

2.3.1 Учет у лизингодателя

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки у лизингодателя

Содержание операции	Контировка	Комментарий
Дебет	Кредит
Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки		30102 30110 40702	По условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком), либо заключается одновременно
Прием к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг			В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.
	- на сумму НДС, уплаченного
		Одновременно, если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя.
Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери			- на сумму созданного резерва на возможные потери, символ 25302 Сформирован резерв на возможные потери по операциям размещения лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды. Элементом расчетной базы является счет 47701
Оплата поставок (работ, услуг)		30102 30110 40702	- на сумму, отраженную в принятых к оплате документов, включая НДС, за минусом перечисленного аванса. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.9.5.7
	- на сумму уплаченного аванса

Продолжение таблицы 1

Содержание операции

Контировка

Комментарий

Передача предметов лизинга и дополнительные услуги лизингополучателю в порядке, определенном договором
Получение лизингового платежа			- в обусловленной сумме и в установленный договором срок
30102 30110 40702 20202
		Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом
Отражение налога на добавленную стоимость		- на сумму НДС, полученного
Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери			- на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 Восстановление резерва на возможные потери по операциям размещения лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды. Элементом расчетной базы является счет 47701 Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, приложение 1 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15
Отражение доходов			- на сумму вознаграждения, символ 12405 Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга).
Непоступление (частичное поступление) в установленный срок лизингового платежа	45801... 45816		- в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

Продолжение таблицы 1

Содержание операции

Контировка

Комментарий

Погашение просроченных лизинговых платежей	30102 30110 40702 20202	45801... 45816	Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом
Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери			- на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 Элементами расчетной базы являются счета 45801-45816
Выкуп лизингополучателем предметов лизинга			- на дату перехода права собственности
Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества		47701 45801... 45816	- на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат
	30102 30110 20202	- на сумму затрат, связанных с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), если по условиям договора затраты осуществляются за счет лизингодателя.
Отражение налога на добавленную стоимость		- на сумму НДС, уплаченного
			- на дату возврата имущества лизингополучателем.
Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери	47702 45818		- на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 Восстановление резерва на возможные потери по операциям размещения лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды. Элементами расчетной базы являются счета 47701, 45801-45816
Доставка и доведение изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации		60312 60308 61002 61008 61009	Затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение стоимости объекта.

Окончание таблицы 1

Содержание операции

Контировка

Комментарий

Отражение налога на добавленную стоимость			- на сумму НДС, уплаченного
Ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, подлежащих оплате лизингодателем			Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.
Отражение налога на добавленную стоимость		- на сумму уплаченного НДС
Отражение доходов при оприходовании лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем			- на сумму стоимости имущества, символ 17301.

2.3.2 Учет у лизингополучателя

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки у лизингополучателя

Содержание операции	Контировка	Комментарий
Дебет	Кредит
Получение в аренду лизингового имущества по договору финансовой аренды (лизинга)			По договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора.

Продолжение таблицы 2

Содержание операции	Контировка	Комментарий
Доставка и доведение арендованного имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации		30102 30110 40702	- если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя).
	- на сумму уплаченного НДС
Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию
Отражение расходов при начислении амортизации			- на сумму начисленной амортизации, символ 26202 Амортизация основных средств, полученных в лизинг, начисляется арендатором (лизингополучателем) в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.
Перечисление арендного (лизингового) платежа		30102 30110 40702
	- на сумму уплаченного НДС.
Неперечисление по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок		31702 31703 47601 47602 47603 47605	- неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам.
47601 47602 47603 47605	30102 30110 40702	- погашение просроченной задолженности по уплате лизинговых платежей
	- на сумму уплаченного НДС
Изъятие имущества до истечения срока договора финансовой аренды (лизинга)			- балансовая стоимость выбывающего имущества
		- амортизация, начисленная на выбывающий объект.
Отражение расходов			- на сумму отрицательного финансового результата, символ 26307

Окончание таблицы 2

Содержание операции	Контировка	Комментарий
Отражение доходов			- на сумму положительного финансового результата, символ 16302 На дату выбытия (списания) лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учету доходов.
Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя)			- по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы.

2.4 Эффективность лизинга по сравнению с кредитом

Сравнительный анализ приобретения дорожно-строительной техники в лизинг по сравнению с кредитом с учетом законодательства РФ по состоянию на 01.08.2008 года.

Исходные данные: Дорожно-строительная техника. Стоимость имущества с НДС – 1 000 000 руб. Авансовый платеж от клиента (20%) – 200 000 руб. Срок лизинга (кредита) – 36 месяцев. Ставка по кредиту – 16 % годовых (на сумму за минусом аванса). Процент удорожания по лизингу – 9,3 % в год (для корпоративных клиентов), что составляет 27,9 % за 36 месяцев.

Таблица – 3 Сравнительный анализ кредита и лизинга

В рублях

Лизинг	Кредит
1. Расходы предприятия (за весь период)	1 279 000	1.Расходы предприятия (за весь период)	1 288 117
– сумма выплат по договору лизинга	1 279 000	– сумма выплат по кредитному договору	1 246 667
		– налог на имущество за 36 мес.	41 450
2. Доходы предприятия (экономия по налогам)	482 938	2. Доходы предприятия (экономия по налогам	286 516

Окончание таблицы 3

Лизинг	Кредит
– возмещение НДС из бюджета (от суммы лизинговых платежей)	195 102	– возмещение НДС из бюджета (от стоимости техники)	152 542
– уменьшение налога на прибыль (за счет отнесения на затраты всей суммы лизинговых платежей за минусом НДС)	260 136	– уменьшение налога на прибыль (в части амортизационных отчислений, согласно Постановления №1 от 01.01.2002г)	87 169
		– уменьшение налога на прибыль за счет отнесения банковских процентов на себестоимость (согласно норм статьи 269 НК РФ, т.е. в 1.1 раза увеличенной ставки рефинансирования. На 01.08.2008 года она составляет 11,5 %. Т.о. 11,5 х 1.1 = 12,65 %)	46 805
–экономия на налоге на имущество предприятия (т.к. по условиям договора лизинга, в основном, имущество находится на балансе Лизингодателя)	27 700
Итого: расходы предприятия за период действия договора лизинга 1 279 000 – 482 938	796 062	Итого: расходы предприятия за период действия кредитного договора 1 288 117 – 286 516	1 001 601

Таким образом, эффективность лизинга по сравнению с кредитом составляет 20,55 % от первоначальной стоимости техники (c учетом предоставленных законодательством налоговых льгот по лизингу).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Лизинг в России – сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.

Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. По имеющимся данным, до 25 % общего объема инвестиций в США, Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом в развивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % в год. Причины этого «бума» заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента.

До недавнего времени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и тем более участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 01.12.2006 г.;

2 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ, гл. II.

с изменениями на 30 июня 2003 года).

3 Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 «О финансовой аренде (лизинге)» по состоянию на 01.05.2009.

4 Положение Банка России № 302 – П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

5 Банковское дело: Базовые операции для клиентов: / под ред. А. М. Тавасиева – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.

6 Банковское дело: учебное пособие/ под ред. д-ра эк. наук проф. Г.Г. Коробовой, – М.: Экономисть, 2005. – 751 с.

4 Пещанская, И.В. Организация деятельности коммерческого банка: учебное пособие / И.В. Пещанская. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 320 с.

6 Банковские операции. Часть II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги: учебное пособие/ под. ред. О.И. Лаврушина, – М.: Инфра-М, 2006. – 208 с.

7 Бабичева, Ю.А. Банковское дело: справочное пособие/ Ю.А. Бабичева,

М.Ю. Бабичев, О.В. Трохова. – М.: Экономика, 2004. – 397 с.

8 Балабанов, И.Т. Банки и банковское дело: учебное пособие / И.Т. Балабанов. – СПб: Питер, 2000. – 378 с.

9 Беппиев, И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операций/ И.Ю. Беппиев // Финансы. – 2002. – №8 – С. 76 –77.

Дата добавления: 2015-06-27