Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків

Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків на підприємстві ТОВ «Косівське» ведуться на балансовому рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків". Перевіряючи такі розрахунки, аудитор, насамперед, повинен проаналізувати розрахунки за нестачами і крадіжками та встановити, чи дотримано строків і порядку розгляду випадків нестач і втрат, як забезпечується їх відшкодування. Матеріальний збиток підприємству може бути заподіяний шляхом умисного розкрадання ТМЦ, грошових коштів, цінних паперів, так і внаслідок недбалого ставлення працівників до вимог дотримання правил зберігання сировини, матеріалів, продуктів тощо.

Виявлення випадків заподіяння збитку на підприємствах супроводжується проведенням інвентаризації майна в окремих місцях його зберігання, а також у ході інвентаризації грошових коштів і цінних паперів у касі підприємства. Крім розкрадання і нестач, збиток може бути заподіяний шляхом знищення майна стихійними явищами.

Після встановлення інвентаризацією кількісне розходження між даними бухгалтерського обліку і даними зі зняття фактичного залишку ТМЦ, грошових коштів та іншого майна необхідно визначити суму вартості цінностей, яких бракує згідно з «Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим Постановою КМУ від 22 січня 1996р.№116.

Цей порядок встановлює механізм визначення збитку від розкрадання нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, крім дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей.

Розмір збитків за розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50% від балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Мінстат, відповідно розміру податку на додану вартість та розміру акцизного збору за формулою:

Рз=((Бв-А)*Іінф.+ПДВ+Азб)*2,

Де Рз – розмір збитків (у гривнях);

Бв – балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (у гривнях);

А – амортизаційні відрахування (у гривнях);

Іінф. – загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначеного Мінстатом індексів інфляції;

ПДВ – розмір податку на додану вартість (у гривнях);

Азб – розмір акцизного збору (у гривнях).

Вартість продукції, виробництво якої не закінчено, визначаться виходячи із собівартості її виробництва з нарахуванням середньої по підприємству норми прибутку на продукцію із застосуванням коефіцієнта 2.

Вартість плодово-ягідних соків визначається виходячи з оптових цін підприємства-виробника і ПДВ із застосуванням коефіцієнта 2.

У разі розкрадання чи гибелі тварин сума збитків визначається за закупівельними цінами, які складаються на момент збитків із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Для обліку розрахунків з працівниками підприємств за виявленими нестачами, розтратами і крадіжками грошей, ТМЦ та майна передбачено в межах рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами», субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків». По дебету цього субрахунка відображається нараховану суму до відшкодування, а по кредиту – відшкодовану суму матеріально-відповідальною особою. Наприклад:

Нарахована сума до відшкодування

Дт – 375 Кт – 716

Погашено заборгованість матеріально-відповідальною особою

Дт – 30,31 Кт – 375

Утримано із заробітної плати нанесену суму збитку (у випадку письмової згоди матеріально-відповідальної особи)

Дт -661 Кт – 375 і т.д.

На цьому субрахунку операції відображаються лише ту тому випадку, коли винуватця виявлено. Суму нестач в обліку відображають за обліковою вартістю.

Якщо виявлено нестачу або псування, що склалися в результаті зловживань, винних у цьому випадку слід притягти до судової відповідальності і скласти позов про стягнення вартості цінностей, яких не вистачає згідно зі встановленим законодавством цінами. ТМЦ, яких не вистачає, перш за все оцінюють за фактичною собівартістю і на визначену суму дебетують рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності», субрахунок 947 «Нестачі і витрати від псування цінностей» і кредитують рахунки: 20 «Виробничі запаси», 21 «Поточні біологічні активи», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари», 30 «Каса».

Потім вартість названих ТМЦ, які оцінені установленим згідно з чинним законодавством цінами, відображають за дебетом субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід», субрахунок 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

З різниці між сумою, що підлягає відшкодуванню винними особами і сумою списання нестачі запасів за їх балансовою вартістю, віднімається податок на додану вартість, який відображається за дебетом субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» і кредитом субрахунка 641 «Розрахунки за податками».

При списанні нестач або псуванні ОЗ на суму зносу нарахованого за час експлуатації дебетують рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», субрахунок 131 «Знос основних засобів» і кредитують рахунок 10 «Основні засоби». Залишкова вартість списаних основних засобів відображається за дебетом рахунка 97 «Інші витрати» субрахунка 976 «С писання необоротних активів» і кредитом рахунка 10 «Основні засоби». Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами, відноситься на дебет субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

При відшкодуванні заподіяних підприємству втрат кредитується субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і дебетуються рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 21 «Поточні біологічні активи», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари», 30 «Каса» - на суму готівки, яка надійшла в касу, 31 «Рахунки в банках» - на суму грошових коштів, які надійшли на рахунки в банках для відшкодування заподіяних втрат; 66 «Розрахунки з виплатами працівникам» - на суму утримань із заробітної плати в погашення заборгованості завданих підприємству збитків.

Якщо борг у результаті неплатоспроможності не може бути погашений, то на суму боргу кредитується субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і дебетується субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності». Одночасно із списанням цінностей, винні у нестачі яких виявились неплатоспроможні, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи», субрахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість».

Дата добавления: 2015-08-31