Методы учета инфляции

Существует несколько методов оценки влияния инфляции и предотвращения потерь от нее:

1) периодическая переоценка активов;

2) применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым активам;

3) составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;

4) применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Согласно МСФО, переоценка может осуществляться либо путем переоценки только данных отчетности, либо переоценки каждой хозяйственной операции. Последний метод очень трудоемок. В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

Переоценка основных средств позволяет более точно определить их реальную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним, себестоимость продукции и величину прибыли. Переоценку других активов организации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не предусматривает.

Наряду с переоценкой основных средств, важным средством уточнения показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и прибыли является применение ускоренных методов амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по основным средствам - способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а по нематериальным активам - способом уменьшаемого остатка).

Существует также практика наряду с отчетностью в национальной валюте составлять отчетность в твердой валюте (в долларах США и евро). Данный способ учета влияния инфляции целесообразно использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство операций и которая вследствие этого определяет финансовые риски и выгоды. Зачастую перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой валюты. Для того чтобы российские организации, функциональной валютой которых является российский рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности. Однако законодательство обязывает организации вести бухгалтерский учет в национальной валюте. В результате этого в организациях возникает параллельный учет в двух оценках: в рублях и в избранной иностранной твердой валюте. Для более точного и реального положения можно проводить переоценку ежедневно в соответствии с действующими курсами валюты, но эта процедура весьма трудоемка и возможна лишь в том случае, если в организации применяется автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета.

МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" рекомендует два подхода к учету инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах. Сущность подхода, основанного на общей покупательной способности, заключается в пересчете показателей некоторых или всех форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период.

Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной способности. В России показателем общего уровня цен является индекс потребительных цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом с 1января 1992 г. Большим недостатком метода постоянной покупательной силы денег является то, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества организаций, которое имеется в действительности. При осуществлении корректировок статей отчетности необходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности. К денежным статьям активов относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность покупателей, прочую дебиторскую задолженность. Денежными обязательствами являются заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам, векселя к оплате, прочая кредиторская задолженность, налоговые обязательства. К неденежным активам относят нематериальные активы, основные средства, материально - производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, авансы выданные и отложенные налоговые требования. Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, авансы полученные. Неденежные активы и обязательства пересчитываются в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с даты совершения операции до даты составления отчетности. Если некоторые неденежные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не корректируются. Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период корректируются с применением индекса общего уровня цен для обеспечения их сопоставимости с данными на конец отчетного периода. Информация, раскрываемая за любые более ранние периоды, также выражается в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Также МСФО 29 требует, чтобы все активы с учетом изменения цены в отчете о прибылях и убытках были выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Стандарт содержит требование для текущей стоимости, лежащей в основе отчета о прибылях и убытках, потому что основополагающие сделки или события выражены в текущей стоимости на день их совершения, а не в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Следовательно, все статьи в отчете о прибылях и убытках должны быть переоценены по следующей формуле:

Переоцененная сумма = Сумма до переоценки × (Общий ценовой индекс на дату составления баланса / Общий ценовой индекс на дату совершения затрат или получения дохода).

Одной из серьезных проблем для экономического анализа является выбор общего индекса цен, использование которого в процессе корректировки бухгалтерской отчетности должно снизить возможные инфляционные искажения отчетной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В качестве искомого показателя предлагается использовать:

- индекс потребительских цен (ИПЦ);

- индекс цен производителей (ИЦП);

- расчетный индекс цен, определяемый на основе экспертных оценок (определяется частными информационными агентствами, публикуется в финансово-экономических еженедельниках "Эксперт", "Деньги" и др.).

В связи со стремительным ростом цен и существенными ценовыми диспропорциями по различным группам товаров у многих специалистов вызывают сомнения достоверность расчета ИПЦ и ИЦП, а также обоснованность использования общего индекса цен для корректировки данных бухгалтерской отчетности организаций, принадлежащих к различным сферам экономики и расположенных в различных регионах страны. В этом заключается главная проблема вышеописанного метода.

Метод учета инфляции, основанный на текущих затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов. В качестве главной базы измерения используют восстановительную стоимость активов. Допускается также применение частных индексов цен для отдельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне текущих цен на дату составления отчетности. Для пересчета денежных статей на начало периода используют общий индекс среднего изменения цен за отчетный период. Следовательно, при использовании подхода учета инфляции, основанного на текущих затратах, одновременно применяются отдельные элементы подхода, основанного на общей покупательной способности. Метод учета по текущим затратам на приобретение активов предполагает корректировку стоимости активов по текущему уровню цен, сложившемуся на рынке с учетом изменения стоимости активов в течение отчетного периода. Для этого определяется текущая рыночная стоимость на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется в доходы организации. Данный метод изменяет первоначальную стоимость активов в результате пересчета. Рассматриваемый метод может применяться к любым активам, имеющим рыночную стоимость. Модель учета в текущих ценах является более точной, поскольку подразумевает пересчет статей финансовой отчетности исходя из продажных цен и формирование текущих оценок статей по пересчитанным стоимостям активов и пассивов предприятия с учетом их реальной рыночной стоимости на текущий момент.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1990 г. Этот стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, включая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют пересчета финансовой отчетности, если совокупный рост инфляции за последние три года превышает 100 %.

Каждый из методов учета инфляции имеет перед другими методами свои преимущества и недостатки. Также не существует методов, полностью применяемых для всех показателей финансовой отчетности. Поэтому в зависимости от темпов инфляции разные компании в разных странах отдают предпочтение тем или иным методам учета инфляционного фактора.

В ходе анализа влияния инфляции на конечные результаты деятельности организации бухгалтер-аналитик оценивает значения следующих коэффициентов:

К1 = ДА/А, (2.1)

где К1 - показатель удельного веса денежных активов в активе баланса;

ДА - величина денежных активов;

А - величина актива.

К2 = ДП/П, (2.2)

где К2 - показатель удельного веса денежных пассивов в пассиве баланса;

ДП - величина денежных пассивов;

П - величина пассива

К3 = ДА/ДП, (2.3)

где К3 - соотношение денежных активов и денежных пассивов организации.

Минимизируя отрицательное влияние инфляции на результаты финансово-хозяйственной деятельности (что весьма актуально в условиях гиперинфляции), организации должны стремиться разумно снижать показатель K1 и увеличивать значение показателя К2- Однако следует помнить, при этом может возрасти риск потери ликвидности, что, несомненно, отрицательно скажется на финансовом состоянии и устойчивости организации. Показатель К3, с одной стороны, характеризует величину общей ликвидности (способность покрыть денежными активами денежные обязательства), с другой стороны, он отражает возможные направления воздействия инфляции на конечные результаты деятельности организации.

Если показатель К3 > 1, то в этом случае практически полностью все расходы на пополнение запасов и замену внеоборотных активов финансируются за счет собственного капитала организации. Эта ситуация отрицательно сказывается на величине чистой прибыли из-за ослабления покупательной способности денежных активов.

Если показатель К3 < 1, то расходы на замещение неденежных активов будут покрываться за счет смешанного финансирования (использования внешних и внутренних ресурсов). В этом случае вследствие снижения доли денежных активов организация в условиях инфляции сохраняет свою покупательную способность, а чистая прибыль будет больше (в процессе корректировки немонетарных статей возникает скрытая инфляционная премия).

Кроме того, можно рассчитать степень влияния инфляции на выручку от продаж при помощи системы индексов.

Прирост выручки от продаж = Прирост объема продаж * Прирост цен

Влияние же изменения цен реализации на сумму прибыли от продаж можно рассчитать на основе индекса цен в виде разницы между числителем и знаменателем индекса.

ⵠП=ⵉq1p1-ⵉq1p0=ⵉ(p1-p0)*q1, где

ⵠП — влияние изменения цен реализации на прибыль от продаж

q1 — количество видов продукции в натуральном выражении в отчетном периоде

p1;p0 — цена реализации единицы продукции в базовом и отчетном периодах

Влияние инфляции на затраты организации по выпуску и реализации продукции, работ, услуг можно рассчитать на основе формулы:

ⵠЗ=ⵉ(ц1-ц0)*к1, где

ⵠЗ — влияние на затраты организации изменения заготовительной себестоимости потребляемых материальных ресурсов

к1 — количество потребленных материалов, сырья, топлива конкретных наименований в натуральном выражении в отчетном периоде

ц1;ц0 — заготовительная себестоимость единицы конкретного вида материалов, сырья, топлива в базовом и отчетном периодах.

Далее будет целесообразно сравнить две полученные суммы. Для организации будет лучше, если ⵠП>ⵠЗ, т. е. за счет повышения цен на продукцию перекрывается поышение издержек производства и обращения.

Заключение

Подводя итоги, можно отметить следующее:

1) Инфляция является очень сложной категорией, поскольку не всегда несет в себе однозначно плохие или хорошие последствия. Так, например, в учебных пособиях А.П. Калининой и В.П. Курносовой, с одной стороны, и Н.Н. Селезневой и А.Ф. Ионовой, с другой, говорится об определенном положительном влиянии инфляции и о стимулировании экономики. Естественно, что имеется в виду небольшое изменение цен. В ситуации же с высокими темпами инфляции предприятия с большой долей кредиторской задолженности и различных займов также испытывают позитивные для них последствия инфляции. Хотя необходимо отметить и многие негативные эффекты, как, например, искажение информации, ухудшение положения дебиторов и т. д. Высокая инфляция затрудняет не только процесс расширенного, но и простого воспроизводства капитала предприятия. Производство свертывается, предприятия зачастую оказываются на грани выживания, либо несут большие финансовые потери.

2) Оценить влияние инфляции также можно некоторыми способами, описанными выше. Каждый из них чем-то лучше и чем-то хуже других, так что однозначно выбрать один из них вряд ли возможно. Все зависит от специфики страны, размера предприятия, штата сотрудников и степени компьютеризации бухгалтерии.

3) Что касается России, то проводить корректировку показателей, рассчитывать различные коэффициенты и просто следить за изменением уровня цен в стране в настоящий момент действительно важно, особенно если учесть события двух последних десятилетий.

Дата добавления: 2017-02-01