КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерческим организациям амортизация не начисляется. Срок полезного использования определяют исходя из: • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства); • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; путем списания стоимости пропорционально объему продукции. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия. Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют: при линейном способе - путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах; при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:
Пример 1. Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость. которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэффициент = 2. Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемого остатка будет рассчитываться следующим образом: 1-й месяц 120 000 х 2: 60 мес. = 4000 руб. 2-й месяц (120 000 - 4000) х 2: 59 мес. = 3932,2 руб. 3-й месяц (116 000 - 3932,2) х 2: 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д. При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000: 60 мес.) • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - рассчитывают по формуле:
Выбор способа начисления амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ начисления амортизации в случае, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05. По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения. Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведут в журнале-ордере № 10. Пример 2. Фирмой приобретен объект нематериальных активов сроком на 60 мес, стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма начисляет амортизацию линейным методом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: 1) На покупную стоимость: Д-т 08 К-т 76 - 42 000 руб. 2) На сумму НДС: Д-т 19 К-т 76 -7560 руб. 3) Принятие к учету Д-т 04 К-т 08 - 42 000 руб. 4) Оплата стоимости объекта НМА: Д-т 76 К-т 51 - 49 560 руб. 5) На сумму учтенного НДС: Д-т 68 К-т 19 -7560 руб. 6) Расчет суммы амортизации: Д-т 20, 44 К-т 05. Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая Репутация» - гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемой фирмы и Рыночной стоимостью чистых активов этой фирмы. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов и издержек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04. В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.
Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Пример 3. Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:
Деловая репутация приобретенной фирмы равна: 2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете: Д-т 04 К-т 76. В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости: 1 500 000 руб.: 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки. Способ начисления амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как изменение в оценочных значениях (приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). К налоговому учету не принимаются следующие объекты нематериальных активов: приобретенные за счет средств бюджетных ассигнований; приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов. В налоговом учете амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов: линейным или нелинейным.
Способ начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериального актива в налоговом учете равен периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258). Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом. При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: где п - срок полезного использования в месяцах. При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле: где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если: • в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом; • актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль. Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды. Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то онбудет признаваться амортизируемым, т. е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).
Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 3270; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |