Учитываемых в его сумме. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.

Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Например, С.К. Носов создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору организации, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.

К расходам налогоплательщика также относятся:

- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ);

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Примечание

Возможность учитывать в составе профессионального вычета указанные страховые взносы появилась с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 8 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Отметим, что абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Например, С.К. Носов (см. пример выше) уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 1700 руб. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 1700 руб.

Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

3.4.3.2. ЕСЛИ РАСХОДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАМИ

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 01.07.2010 N 03-04-05/10-369 (п. 1), от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847, от 24.09.2009 N 03-04-05-01/10 (п. 2), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1797).

Примечание

О том, какие документы могут подтверждать вычет, вы можете узнать в разд. 3.4.2.3.1 "Получаем вычет у налогового агента".

Предусмотрены следующие нормативы (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ).

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Например, П.Г. Чижов получает авторское вознаграждение за публикацию своих статей. Документально подтвердить свои расходы по созданию статей П.Г. Чижов не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 20% (создание литературных произведений) от суммы начисленного ему вознаграждения.

Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Например, Н.Ю. Пляшко получает авторское вознаграждение за созданный им научный труд. Н.Ю. Пляшко документально может подтвердить только часть расходов на создание научного труда. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.

3.4.3.3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (абз. 5, абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

3.4.3.3.1. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Для получения вычета у налогового агента <7> налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

--------------------------------

<7> Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411). Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Примечание

Образец написания заявления на профессиональный налоговый вычет см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.

В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

3.4.3.3.2. ПОЛУЧАЕМ ВЫЧЕТ У НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно.

Помимо налоговой декларации, по мнению контролирующих органов, налогоплательщику также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

В то же время Высший Арбитражный Суд РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Налоговики при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда налоговый орган при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной декларации.

Данные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.

Полагаем, что этот подход можно применить и к физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Ведь обязанность представлять такие документы вместе с декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

Примечание

Более подробно о содержании Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решения ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 вы можете узнать в разд. 3.4.1.3 "Порядок предоставления вычета".

Приложение 1 к разделу 3.4

Образец написания заявления на получение

профессионального налогового вычета у налогового агента,

выплатившего авторское вознаграждение

Генеральному директору ООО "Бета" Королеву В.И.

от Чижова П.Г.,

проживающего по адресу: г. Москва,

ул. Зюзинская, д. 5, кв. 43

ИНН 772701386419

Заявление о предоставлении

профессионального налогового вычета

Я, Чижов Петр Геннадиевич, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2010 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.

11 июня 11 Чижов П.Г.

"--" ---------- 20-- г. -------------

(дата) (подпись)

Дата добавления: 2014-01-05