Налоговый учет. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя в налоговом учете будет отличаться от порядка, применяемого в бухгалтерском

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя в налоговом учете будет отличаться от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.
В налоговом учете предмет лизинга принимается лизингополучателем к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости у лизингодателя, который подтверждает ее справкой о первоначальной стоимости лизингового имущества.
Так, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При этом в законодательстве не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю. То есть первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя.
Лизинговые платежи в налоговом учете признаются лизингополучателем прочими расходами, связанными с производством и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания лизинговых платежей является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в налоговом учете расходы лизингополучателя ежемесячно будут складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по справке лизингодателя) и лизинговых платежей за минусом суммы начисленной амортизации.
По мнению Минфина России, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли. После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (смотрите, например, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138).
Причем Минфин России считает, что этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).
Однако в соответствии с позицией судебных органов лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть в составе прочих расходов весь лизинговый (сублизинговый) платеж вне зависимости от его составляющих, то есть в том числе и выкупную цену (определения ВАС РФ от 19.06.2009 N 7362/09, от 10.10.2007 N 12038/07). По мнению судей, вывод инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях главы 25 НК РФ.
Но если организация не готова к спорам с налоговыми органами, то она может последовать рекомендациям Минфина России и не учитывать в составе прочих расходов выкупную стоимость имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

1 декабря 2010 г.

Дата добавления: 2014-01-07