Рассмотрим порядок отражения продажи иностранной валюты на бирже

Сделки продажи банками иностранной валюты на валютной бирже с расчетами в тот же день (сделки today) осуществляются на условиях предварительного депонирования средств. В день, предшествующий торгам, банк перечисляет на биржу сумму инвалюты, предназначенной для продажи	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в инвалюте» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на депонируемую в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России ($1 000/28 300 руб.)
В день торгов заключенная сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке	Дт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях (по курсу продажи) – 28 350 руб. Кт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в иностранной валюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб. и Дт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на сумму дохода – 50 руб.
Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачета суммы предоплаты бирже в иностранной валюте	Дт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в иностранной валюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб. Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по сумму обязательств в инвалюте – $1 000/28 300 руб.
Формируются требования к бирже в рублях	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб. Кт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб.
Удовлетворение требований по сделке происходит при зачислении рублей за проданную инвалюту за минусом комиссионного вознаграждения бирже	Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму поступивших рублей за минусом комиссии – 28 321,65 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб. и Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии, удержанной в рублях 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях»

Особенности проведения и учета операций, связанных с покупкой и продажей клиентами кредитной организации иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

· Учет операций покупки иностранной валюты на бирже по поручению клиента

При выполнении операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента (от имени уполномоченного банка, но за счет его клиента) уполномоченный банк выступает в качестве посредника между клиентом и его контрагентом, как правило, валютной биржей (ММВБ).

Федеральным законом №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», в п. 11, дано определение: валютные биржи – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке ведется на счетах. №47405 – пассивный, счет №47406 – активный.

По кредиту счета №47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

– суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

– суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);

– суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

– суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Списание средств со счета клиента и депонирование их на счете биржи осуществляются в день, предшествующий торгам. Купленная валюта зачисляется на корсчет банка в день торгов на бирже и не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения клиента зачисляется на его текущий валютный счет.

В день поступления от клиента поручения на покупку иностранной валюты (день, предшествующий торгам) уполномоченный банк обязан до начала торгов оформить реестр поручений резидентов на покупку иностранной валюты на валютном рынке на основании данных, содержащихся в поручениях на покупку.

Уполномоченный банк покупает 1 000 долл. США на бирже по поручению клиента (клиент – ООО – имеет рублевый и валютный счета в банке, т.е. банк-покупатель является одновременно и исполняющим банком). Официальный курс Банка России в день сделки – 28,30 руб./долл., курс биржи в тот же день – 28,35 руб./долл., комиссия, уплачиваемая бирже – 1 долл. США (28,35 руб.), комиссия, взимаемая банком, – 141,50 руб. (НДС с комиссии не взимается).

Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиентов по операциям купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты) НДС не облагается (п. 3 ст. 149 гл. 21 Налогового кодекса РФ).

При депонировании рублевых средств клиента, необходимых для выполнения его поручения, в банке выполняются следующие проводки по лицевому счету клиента	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента: Кт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по предлагаемому курсу биржи) – 28 350 руб.
В тот же день рублевые средства для покупки иностранной валюты и оплаты комиссии биржи депонируются на счете биржи	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» Кт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму списанных рублевых средств – 28 378,35 руб. Лицевой счет клиента на балансовом счете 474705810 не закрывается до момента исполнения уполномоченным банком поручения клиента на покупку иностранной валюты
При заключении на бирже сделки на балансовых счетах в тот же день выполняются следующие проводки Списание рублевого покрытия	Дт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по курсу биржи) – 28 350 руб.
Возникновение требований к бирже в иностранной валюте и обязательств перед клиентом по поставке иностранной валюты	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» Кт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
Комиссионное вознаграждение бирже	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии в рублях, удержанной биржей – 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
При зачислении купленной для клиента инвалюты на корсчет НОСТРО выполняется проводка на сумму полученной с биржи иностранной валюты	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» – на сумму купленной валюты - $1 000/28 300 руб.
Купленная иностранная валюта зачисляется на валютный счет клиента	Дт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб. Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента – на сумму $1 000 /28 300 руб. Если купленная валюта зачисляется на счет клиента не в день поступления на корсчет, то она подлежит текущей переоценке
Комиссия с клиента удерживается в рублях	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии в рублях – 141,50 руб.

· Учет операций по продаже иностранной валюты на бирже по поручению клиента

Рассмотрим пример с вышеприведенными данными.

В день поступления от клиента поручения на продажу иностранной валюты на бирже (в день, предшествующий торгам) банк депонирует валютные средства клиента	Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента Кт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
В тот же день валютные средства, предназначенные для продажи, перечисляются на счет биржи	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму списанной инвалюты по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
При заключении сделки на бирже: Списание иностранной валюты	Дт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» – на сумму списанной инвалюты по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
Возникновение требований к бирже в рублях и обязательств перед клиентом по поставке рублей	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» Кт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в рублях по курсу сделки – 28 350 руб.
Комиссионное вознаграждение бирже	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» - на сумму комиссии, удержанной в рублях – 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Зачисление рублей на счет банка	Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму в рублях от продажи инвалюты за вычетом комиссии биржи – 28 322,65 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях»
Одновременно сумма в рублях за проданную валюту зачисляется на счет клиента	Дт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в рублях (по курсу сделки) – 28 350 руб. Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента
Комиссия с клиента удерживается в рублях	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента. Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии – 141,50 руб.

Если уполномоченный банк осуществляет операции продажи иностранной валюты, как по поручению клиента, так и за свой счет, то на активном балансовом счете 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» отражается общая сумма перечисленных на биржу валютных средств. После исполнения сделки этот счет закрывается в корреспонденции со счетами 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продажи иностранной валюты» (в части клиентских рублевых средств) и 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (в части собственных).

Порядок проведения и учета операций с наличной валютой и чеками кредитными организациями с физическими лицами.

Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой и чеками определен Инструкцией ЦБР от 16.09.2010 №136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Уполномоченный банк (филиал) может осуществлять все или некоторые операции с наличной иностранной валютой и чеками из числа предусмотренных главой 3 (136-И). Перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливается уполномоченным банком (филиалом) в целом по уполномоченному банку (филиалу), а также по каждому внутреннему структурному подразделению уполномоченного банка (филиала) исходя из перечня делегированных этому подразделению операций в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уполномоченный банк (филиал) определяет перечень иностранных валют, операции с которыми осуществляются уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с настоящей Инструкцией.

Уполномоченный банк (филиал) самостоятельно решает вопрос о необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками.

В случае если уполномоченным банком (филиалом) принято решение об отсутствии необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств), выплата физическим лицам при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками суммы менее номинала минимального денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) в виде банкноты осуществляется в валюте РФ по курсу, установленному уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с пунктами 2.2 и 2.3 (136-И), если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица.

В помещениях уполномоченного банка (филиала), включая помещения внутренних структурных подразделений уполномоченного банка (филиала), в которых осуществляются операции с наличной иностранной валютой и чеками, в доступном для обозрения месте, на стенде или в ином оформленном виде, в том числе на электронных носителях информации (далее – стенд), должны размещаться следующие документы и информация:

1. полное (сокращенное) фирменное наименование уполномоченного банка (наименование филиала) или полное (сокращенное) фирменное наименование уполномоченного банка (наименование филиала) и наименование внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка (филиала), их местонахождение (адрес) и номера телефонной или иной связи;

2. перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой и чеками, установленный в соответствии с пунктом 1.1 (136-И) (далее – перечень операций);

3. курсы иностранных валют к валюте РФ и (или) кросс-курсы иностранных валют, установленные в соответствии с настоящей главой (далее – курсы иностранных валют) (приводятся наибольшим из шрифтов, используемых при указании иной информации, размещаемой на стенде в соответствии с требованиями настоящей главы). В случае если в перечень операций включены только операции, при проведении которых не используются курсы иностранных валют, информация об установленных курсах иностранных валют на стенде не размещается;

4. информация о размерах комиссионного вознаграждения, взимаемого уполномоченным банком (филиалом) за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками;

5. правила приема поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), в том числе для направления на инкассо, разработанные уполномоченным банком (филиалом) на основе условий приема указанных денежных знаков их эмитентами;

6. правила приема чеков, в том числе для направления на инкассо, разработанные уполномоченным банком (филиалом), в том числе с учетом условий приема чеков их эмитентами. В случае если в перечень операций не включены операции с чеками, правила приема чеков на стенде не размещаются;

7. информация об установленных уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с требованиями законодательства РФ и нормативных актов Банка России порядке и условиях осуществления операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. В случае если в перечень операций не включены операции по приему наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, указанная в настоящем подпункте информация на стенде не размещается;

8. информация о работе с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) в соответствии с пунктом 1.4 (136-И);

2.2. Операции с наличной иностранной валютой и чеками осуществляются, если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица, с использованием курсов иностранных валют, которые устанавливаются и изменяются приказом уполномоченного банка (филиала) (далее – приказ) или распоряжением должностного лица уполномоченного банка (филиала), которому руководителем уполномоченного банка (филиала) (его заместителем) предоставлено право устанавливать и изменять курсы иностранных валют (далее – распоряжение).

2.3. В приказе (распоряжении) указываются местонахождение (адрес) уполномоченного банка (филиала), внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка (филиала), в которых осуществляются операции с наличной иностранной валютой и чеками, установленные для них курсы иностранных валют, а также дата и время (в часах и минутах) начала действия установленных курсов иностранных валют.

Приказ (распоряжение) либо информация, содержащаяся в приказе (распоряжении), доводится до кассового работника, осуществляющего операции с наличной иностранной валютой и чеками, и хранится кассовым работником в порядке, установленном уполномоченным банком (филиалом). Приказ (распоряжение) либо содержащаяся в нем информация в случае их доведения до кассового работника на бумажном носителе направляется в документы дня в день начала действия следующего приказа (распоряжения).

Уполномоченный банк (филиал) не вправе при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливать своими внутренними документами:

– ограничения по номиналу и годам выпуска находящихся в обращении денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств);

– ограничения по суммам покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной иностранной валюты, за исключением ограничений по монетам иностранных государств (группы иностранных государств) и ограничений по сумме выдаваемой наличной иностранной валюты при осуществлении операции, указанной в подпункте 3.1.11 пункта 3.1 (136-И);

– разные курсы иностранных валют для разных номиналов денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств).

· Операции с наличной иностранной валютой и чеками

В уполномоченном банке (филиале), включая ВСП уполномоченного банка (филиала), могут осуществляться следующие виды операций с наличной иностранной валютой и чеками.

§ Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ.

§ Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ.

§ Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств) (конверсия).

§ Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы иностранных государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы иностранных государств).

§ Покупка чеков за наличную иностранную валюту.

§ Продажа чеков за наличную иностранную валюту.

§ Прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), чеков для направления на инкассо.

§ Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт.

§ Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов физических лиц с использованием платежных карт.

§ Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

§ Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ.

§ Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

§ Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в валюте РФ.

§ Прием наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

§ Выдача наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств в РФ без открытия банковских счетов в пользу физических лиц.

§ Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

§ Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ.

§ Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

§ Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в валюте РФ.

· Порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками идентификация физического лица проводится в случаях, установленных законодательством РФ.

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками передача физическим лицом кассовому работнику наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ, чеков, платежных карт рассматривается как согласие физического лица с условиями осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, доведенными до физического лица в порядке, установленном пунктом 2.1 настоящей Инструкции, если иное не предусмотрено договорами при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица.

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств), вызывающего сомнение в его подлинности, а также имеющей признаки подделки банкноты иностранного государства (группы иностранных государств), кассовый работник действует в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 14.08.2008 №2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории РФ».

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками сомнительных денежных знаков Банка России, неплатежеспособных денежных знаков Банка России или имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России, кассовый работник действует в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 24.04.2008 №318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ».

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками чека, вызывающего сомнение в его подлинности, такой чек физическому лицу не возвращается. Кассовый работник обязан проинформировать в порядке, установленном уполномоченным банком (филиалом), физическое лицо о том, что чек вызывает сомнение в его подлинности. Чек, вызывающий сомнение в его подлинности, направляется на инкассо в порядке, установленном пунктами 4.13-4.18 (136-И).

В случае выявления кассовым работником дефектов и повреждений у принятых денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств) или чеков возможность осуществления операций с такими денежными знаками иностранных государств (группы иностранных государств) или чеками определяется в соответствии с правилами приема поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или в соответствии с правилами приема чеков, разработанными уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с подпунктами 2.1.5 и 2.1.6 пункта 2.1 (136-И).

Во время осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник открывает и заполняет электронный Реестр операций с наличной валютой и чеками по форме, приведенной в приложении 1 к (136-И).

Кассовый работник ведет единый Реестр операций с наличной валютой и чеками по всем видам операций с наличной иностранной валютой и чеками, осуществляемым в течение рабочего дня, за исключением операции, указанной в подпункте 3.1.9 пункта 3.1 настоящей Инструкции.

В конце рабочего дня по завершении осуществления кассовым работником операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает и указывает в Реестре операций с наличной валютой и чеками итоговые данные по суммам принятой и выданной наличной иностранной валюты, валюты РФ, чеков в разрезе видов операций, наименований валют, использованных курсов иностранных валют, закрывает текущий Реестр операций с наличной валютой и чеками, затем, в случае продолжения осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в порядке, установленном пунктом 4.5 (136-И), открывает новый Реестр операций с наличной валютой и чеками.

В случае если в течение рабочего дня не осуществлялись операции с наличной иностранной валютой и чеками, подлежащие включению в Реестр операций с наличной валютой и чеками, кассовый работник в произвольной форме составляет справку об отсутствии в течение рабочего дня операций с наличной иностранной валютой и чеками с указанием в ней полного (сокращенного) фирменного наименования уполномоченного банка (наименования филиала), регистрационного номера уполномоченного банка (порядкового номера филиала), наименования ВСП уполномоченного банка (филиала), их местонахождения (адреса), подписывает указанную справку, проставляет дату ее составления и направляет ее в документы дня.

Реестр операций с наличной валютой и чеками может храниться на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Реестр операций с наличной валютой и чеками, распечатанный на бумажном носителе, направляется в кассовые документы.

Хранение Реестра операций с наличной валютой и чеками в электронном виде осуществляется в порядке, установленном Указанием Банка России от 25.11.2009 №2346-У «О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета».

Окончанием осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками считается передача кассовым работником физическому лицу наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ, чеков, а также представленных для ее осуществления и подлежащих возврату физическому лицу платежных карт, иных документов, в том числе документов, на основании которых проведена идентификация физического лица в случаях, установленных законодательством РФ, и документов, указанных в пунктах 4.9 и 4.15 (136-И), либо документов, оформляемых в соответствии с Указанием Банка России №2054-У или Положением Банка России №318-П при осуществлении операций, указанных в подпунктах 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1 (136-И).

Оформление операций по приему (выдаче) наличной иностранной валюты с использованием платежных карт осуществляется с учетом требований главы 3 Положения Банка России от 24.12.2004 №266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

Кассовый работник по окончании осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками обязан выдать физическому лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками (далее – подтверждающий документ), за исключением операций, указанных в подпунктах 3.1.9, 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1(136-И).

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, указанных в подпунктах 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1 настоящей Инструкции, кассовый работник оформляет и выдает физическому лицу подтверждающий документ по его просьбе.

Подтверждающий документ формируется на основании записи электронного Реестра операций с наличной валютой и чеками отдельно по каждой операции с наличной иностранной валютой и чеками по форме, установленной уполномоченным банком (филиалом), с обязательным отражением в подтверждающем документе сведений, перечень которых указан в приложении 3 к 136-И, распечатывается на бумажном носителе и подписывается кассовым работником. Исправления в распечатанном подтверждающем документе не допускаются.

Уполномоченный банк (филиал) обязан вести учет операций с наличной иностранной валютой и чеками путем оформления документов, предусмотренных пунктами 4.5, 4.6, 4.9 и 4.15 136-И, а также документов, оформляемых в соответствии с Указанием Банка России №2054-У, Положением Банка России №318-П и Положением Банка России №266-П.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также в разрезе внутренних структурных подразделений (ВСП).

Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров т реестров операций с наличной валютой и чеками.

В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с наличной валютой.

В бухгалтерском учете наличная валюта РФ, наличная иностранная валюта и чеки учитываются на балансовом счете №20202 «Касса кредитных организаций» (А), в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций – на балансовом счете №20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций», чеки учитываются на балансовом счете № 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» (А).

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.

Если подкрепление ВСП (операционной кассы вне кассового узла и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов. Первые экземпляры остаются в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первыми экземплярами расходных ордеров помещаются в документы дня; вторые вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладываются в инкассаторские сумки; третьи вместе с ценностями выдаются инкассатору.

В учете эти операции отражаются следующим образом.

Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях	Дт 20209810«Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810«Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» – на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы
Выдача аванса через инкассатора в иностранной валюте (например, в долларах США)	Дт 20209840 «Денежные средства в пути» (А) Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» - на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи)

По мере получения кассиром ВСП сумок с ценностями и бланками документов, он проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать ВСП. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных ценностей.

На основании этих документов в учете выполняются следующие проводки.

Выдача бланков чеков подразделению инкассации для доставки в ВСП (например, в долл. США)	Дт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения» Кт 91207840 «Бланки» – лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте
Получение аванса в рублях	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету «Рубли» – на величину рублевого аванса, полученного через инкассатора
Получения аванса в долларах США	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 2020740 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету ВСП в иностранной валюте – на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения)
На сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в долларах США	Дт 91207840 «Бланки» – лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения»

Инкассация и оприходование остатков денежной наличности и ценностей из ВСП осуществляется по описи. Опись составляется заведующим кассой филиала и кассиров ВСП в трех экземплярах. Первый экземпляр помещается в сумку с ценностями, второй остается в ВСП, третий передается подразделению инкассации.

Выдача в филиале денег или ценностей инкассаторам осуществляется под роспись старшего бригады инкассаторов в расходном ордере.

Доставленные в кредитную организацию в течение операционного дня денежная наличность и другие ценности сдаются заведующему кассой. На сумму доставленных денег или ценностей оформляется приходный ордер.

Основанием для оформления приходных кассовых ордеров и мемориальных ордеров на денежную наличность и ценности, инкассированные из ВСП, являются описи (в случае инкассации ценностей из ВСП инкассаторами) или отчетная справка кассового работника (в случае сдачи денежной наличности и ценностей из ВСП кассовым работником ВСП).

Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» в филиале Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» - на сумму наличных рублей, полученных из ВСП
Поступление суммы в наличной иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» в филиале Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» - на величину иностранной валюты, полученных из ВСП (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств)
Поступление платежных документов – купленных (оплаченных) чеков в иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте - по лицевому счету платежного документа Кт 20203840«Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте - по лицевому счету платежного документа Или Дт 20207840«Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету платежного документа - на номинальную стоимость платежных документов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату инкассации
Возврат неиспользованных бланков чеков, в том числе дорожных, в иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 91207840 «Бланки» - по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кт 91203840«Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» - по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - на сумму остатка бланков чеков
Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу уполномоченного банка из ВСП в случае доставки инкассаторами В наличных рублях В иностранной валюте	Дт 20209810 «Денежные средства в пути» - по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Дт 20209840«Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20202840«Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840«Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» на сумму остатка в наличной иностранной валюте
Проинкассированные купленные или оплаченные чеки	Дт 20210840 «Чеки, в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути» – по лицевому счету платежного документа (чека) Кт 20203840«Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету платежного документа (чека)
Проинкассированные неиспользованные бланки чеков из ВСП инкассаторами	Дт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в ВСП» Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, выданные под отчет»

Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из ВСП, дожни быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную наличность и ценности следующими проводками.

Оприходование наличных рублей	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Кт 20209810«Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму остатка в наличной валюте РФ
Оприходование наличной иностранной валюты	Дт 20202840«Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20290840 «Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте
Оприходование купленных или оплаченных чеков	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - по лицевому счету платежного документа (чека) Кт 20210840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути» - по лицевому счету платежного документа (чека) – на сумму остатка купленных или оплаченных чеков
Доставка в банк неиспользованных бланков чеков	Дт 91207840«Бланки» Кт 91203840«Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения» платежного документа (чека) – на сумму остатка купленных или оплаченных чеков
Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валюты РФ приходуются в кассу	Дт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Кт 70601810 «Доходы» по символу 17304 «Другие доходы, относимые к прочим, от оприходования излишков: материальных ценностей денежной наличности»
Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты РФ Если виновное лицо установлено Если виновное лицо не установлено	Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» – по лицевому счету «Недостачи и хищения» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Дт 60323 «расчеты с прочими дебиторами» – по лицевому счету «Недостачи и хищения» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли»
При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы банка	Дт 70606810 «Расходы» по символу 27303 «От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам» – по лицевому счету рубли Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» – по лицевому счету «Недостачи и хищения»

Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.

Рассмотрим пример: Курс покупки уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс покупки – 28,25 руб./долл.

Покупка долларов по курсу уполномоченного банка

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму купленной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу покупки) – $1 000/28 250 руб. Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или Кт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную наличную инвалюту (по курсу покупки) – 28 250 руб.

Отражение курсовой разницы

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму 50 руб. Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на величину курсовой разницы 50 руб.

Рассмотрим пример: Курс покупки уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс покупки – 28,37 руб./долл.

В этом случае курсовая разница от покупки отразится в расходах банка.

Отражение курсовой разницы

Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 70 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта»

Рассмотрим пример: Курс продажи уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс продажи – 28,40 руб./долл.

Продажа долларов по курсу уполномоченного банка

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму полученных наличных рублей за проданную инвалюту – (по курсу продажи) – 28 400 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму проданной наличной иностранной валюты»

Отражение курсовой разницы

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму 100 руб. Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на величину курсовой разницы 50 руб.

Рассмотрим пример: Курс продажи уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс продажи – 28,26 руб./долл.

Отражение курсовой разницы

Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 40 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта»

· Организация учета инкассации денежной наличности

В число операций, выполняемых уполномоченными банками с наличной иностранной валютой и чеками, относится и операций по приему денежных знаков иностранных государств и чеков на инкассо.

Инкассо является банковской операцией, заключающейся в получении банком денег по различным документам (в том числе чекам), от имени своих клиентов и зачислении в установленном порядке на счет получателя средств.

Уполномоченный банк, осуществляющий операции с наличной иностранной валютой и чеками, может принимать на инкассо:

– поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств) и чеки, за исключением вызывающих сомнение в их подлинности;

– выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств (группы государств) до объявленного банком-эмитентом дня их окончательного вывода из обращения;

– сомнительные, поврежденные монеты иностранного государства (группы государств);

– чеки, (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

– разорванные на части (в том числе склеенные);

– изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

– залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

– подвергнутые воздействию химических реактивов;

– чек, имеющий нетождественные подписи или подписи, проставленные на чеке до предъявления его кассиру;

– чек, имеющий следы подчистки или изменения реквизитов.

Уполномоченный банк разрабатывает правила приема денежных знаков иностранных государств (группы государств), имеющих дефекты или повреждения, и денежных знаков, оформление которых отличается от оформления денежных знаков, являющихся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы государств) на основе условий приема эмиссионными банками указанных денежных знаков

Уполномоченный банк (филиал), осуществляющий операции по приему денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) для направления на инкассо, принимает на инкассо выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) в соответствии с условиями их приема эмитентами.

Прием на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков осуществляется на основании составленного в произвольной форме письменного заявления физического лица о приеме на инкассо (далее – заявление физического лица) и иных документов в соответствии с условиями их приема эмитентами.

В заявлении физического лица указываются полностью его фамилия, имя и отчество (при его наличии), адрес места жительства (места пребывания) физического лица, наименование, серия и номер (при их наличии) предъявленного физическим лицом документа, удостоверяющего его личность, а также:

– наименование валюты каждого денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств), его номинал, серия, номер, год выпуска, дополнительные реквизиты (для банкнот США – буквенно-цифровое обозначение учреждения эмитента, чековая буква, номер квадранта, номер клише лицевой и оборотной сторон; для банкнот стран – членов Европейского союза – буквенно-цифровая метка), наименование эмитента денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) (при возможности его указания);

– наименование каждого чека, его номер и дата, сумма с указанием наименования валюты, наименование эмитента чека и наименование лица, выдавшего чек (при возможности их указания).

При приеме на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков кассовый работник обеспечивает правильность указания физическим лицом сведений о реквизитах денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков в заявлении физического лица.

При приеме на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков кассовый работник составляет в двух экземплярах квитанцию по форме, приведенной в приложении 4 к 136-И. Один экземпляр квитанции выдается физическому лицу, другой экземпляр квитанции направляется в кассовые документы.

Принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки направляются в иностранный банк, принимающий на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки, либо в уполномоченный банк (филиал), привлекаемый для их направления на инкассо в иностранный банк (далее – инкассирующий банк).

При получении от инкассирующего банка возмещения за принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки уполномоченный банк (филиал) направляет физическому лицу письменное уведомление о решении инкассирующего банка.

При получении от инкассирующего банка возмещения за принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки физическому лицу, по его выбору, выплачивается сумма в наличной иностранной валюте или в наличной валюте РФ либо зачисляется сумма в иностранной валюте или в валюте РФ на банковский счет физического лица. Сумма в валюте РФ рассчитывается по курсу полученной от инкассирующего банка иностранной валюты, установленному уполномоченным банком (филиалом) на дату выплаты указанной суммы физическому лицу либо на дату ее зачисления на банковский счет физического лица.

При получении уполномоченным банком (филиалом) от инкассирующего банка официального ответа об отказе от покупки направленных на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков уполномоченный банк (филиал) направляет физическому лицу письменное уведомление о решении инкассирующего банка с приложением к нему копии официального ответа (выписки из официального ответа) инкассирующего банка. Принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки возвращаются физическому лицу в случае их возврата инкассирующим банком.

Оригинал официального ответа инкассирующего банка об отказе от покупки принятых на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков направляется в документы дня.

Бухгалтерский учет принятых для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков отражается на внебалансовом счете №91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо».

Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков (например, в долларах США)	Дт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Направление уполномоченным банком на инкассо наличной иностранной валюты и чеков в инкассирующий банк	Дт 91102«Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» Кт 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – по лицевому счету «Иностранная валюта»
Получение возмещения от инкассирующего банка Учет по балансовым счетам	Дт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» – на сумму возмещения по отправленным на инкассо денежным знакам или чекам в иностранной валюте
Получение возмещения от инкассирующего банка Учет по внебалансовым счетам	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету «Иностранная валюта»
Выплата наличными денежными средствами в иностранной валюте (например, в долларах США)	Дт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
Отказ инкассирующего банка от покупки принятых на инкассо денежных знаков или чеков	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» - по лицевому счету «Иностранная валюта»

· Учет операций с чеками, в том числе дорожными

В соответствии с ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Уполномоченный банк принимает от физических лиц чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие признаки:

– сохранившие основные реквизиты, наименование эмитента, номера и серии, достоинства цифрами и прописью, основной рисунок лицевой и оборотной стороны, а также элементы защиты от подделки (водяной знак, магнитные метки, внедренные в бумагу и др.);

– неповрежденные либо имеющие незначительные потертости и загрязнения;

– не имеющие следов подчисток и исправления реквизитов.

– наименование «чек», включенное в текст документа;

– поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

– наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Уполномоченный банк может совершать с чеками следующие операции:

– покупка чеков за наличную иностранную валюту;

– продажа чеков за наличную иностранную валюту;

– покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте;

– покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ;

– продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте;

– продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в валюте РФ;

При организации операций с чеками необходимо учитывать ряд особенностей. Расчеты по операциям с чеками могут осуществляться наличными деньгами или со счета физического лица. Продажа дорожных чеков третьим лицам не допускается. Отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Дорожные чеки не имеют ограничения срока действия.

Бухгалтерское оформление операций по продаже дорожных чеков в иностранной валюте производится по окончании операционного дня на основании реестра и мемориальных ордеров.

Рассмотрим пример: Операция проводится с дорожным чеком Thomas Cook, номинальная стоимость – 1 000 долл. США. Продажа дорожных чеков за рубли осуществляется по установленным в банке курсам соответствующих иностранных валют. Курс Банка России равен 28,50/долл. США; курс продажи доллара США в банке – 29,00 руб./долл.